ЕНВД перечисляется по месту осуществления деятельности. Иногда фирма осуществляет свою деятельность на территории разных налоговых инспекций и даже на территории разных субъектов. Вот здесь и начинается несовпадение мнений чиновников, о котором говорилось выше. Минфин России (письмо от 7 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/14), ориентируясь на Налоговый кодекс, отвечает, что уплачивать налог нужно по месту регистрации фирмы и повторно регистрировать не обязательно. Но это полностью противоречит мнению налоговой службы (письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787@), которая считает, что уплачиваешь там, где работаешь. Если фирма осуществляет свою деятельность в другом субъекте, то там все равно придется регистрироваться.
Также спорный вопрос об уплате ЕСН возникает, когда фирма решила построить что-либо для себя своими же силами. До окончания строительства заработная плата рабочих отражается на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Расходы на строительство при расчете на прибыль не включают, в том числе и зарплату, до момента подачи документов на регистрацию права собственности. А значит ЕСН необходимо начислить и уплатить, когда такие расходы можно будет учесть в формировании налога на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). Это означает, что можно отсрочить уплаты ЕСН до начала амортизации данного объекта. Но такие выводы из Налогового кодекса делают далеко не все налоговики и очень часто доначисляют «неуплаченный» налог.
При таких ситуациях необходимо либо обращаться за письменными обращениями в налоговую службу и следовать их рекомендациям, либо переплачивать пени и штрафы, либо доказывать свою правоту в суде.
2. НДФЛ
2.1. Объект налогообложения и налоговая база
Объект налогообложения для НДФЛ – доход, полученный физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).
Выплачивать доход физическому лицу могут организации или другие физические лица, которые в данном случае являются источником выплаты доходов (ст.11 НК РФ). Источники могут находиться как на территории РФ, так и за ее пределами.
Если налогоплательщик является резидентом РФ, то он уплачивает налог на дохода как от источников в РФ, так и за ее пределами. Если налогоплательщик не является резидентом, то объектом налогообложения становится только доход, полученный от источников в РФ. Иногда бывает затруднительно определить, получен ли доход от источника в РФ или за ее пределами. Категория полученных доходов вправе определять Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ), туда необходимо обратиться с письменным запросом.
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Признается доходом физического лица выгода, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Также доходы могут быть:
• учитываемые при налогообложении НДФЛ;
• не учитываемые при налогообложении НДФЛ.
НК РФ в ст. 208 указывает открытый перечень учитываемых доходов:
• дивиденды;
• проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от авторских или иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества;