Также существуют доходы, которые не признаются доходами для целей налогообложения НДФЛ.
1. Доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ). К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Однако, если доходы получены от члена семьи или близкого родственника на основании гражданско-правового или трудового договора, то они должны облагаться НДФЛ.
Пример.
Отец дает сыну ежемесячно деньги на расходы в крупном размере. В данном случае сын не уплачивает НДФЛ. В дальнейшем, отец решает, что сын должен узнать «как зарабатываются деньги» и оформляет его в свою фирму с некотором кругом обязанностей, устанавливая оклад в размере той суммы, которую раньше отдавал ему на расходы. В данном случае сын должен будет заплатить с этой суммы НДФЛ.
2. Доходы физического лица, полученные в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), которые совершаются от имени и в интересах физического лица и связаны с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Если товар ввозится на территорию РФ, то ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение.
Для признания дохода от операции, связанной с ввозом товара на территорию РФ, не полученным от источников в РФ, необходимо выполнение трех условий:
• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
Налоговая база по НДФЛ.
Налоговая база по НДФЛ – денежное выражение облагаемых доходов налогоплательщика, уменьшенных на налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13 % (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Если сумма доходов меньше суммы вычетов, то налоговая база принимается равной нулю.
Доход может быть получен в нескольких формах:
• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.
Налоговая база учитывает доходы всех форм.
Иногда из заработной платы сотрудника бухгалтером организации могут производиться удержания (по решению суда или по распоряжению налогоплательщика). Они налоговую базу не уменьшают.
Пример.
Директор организации «Луч» получает заработную плату в размере 50 000 руб. ежемесячно. Он написал заявление, чтобы ежемесячно из его заработной платы удерживали 500 руб. и перечисляли на счет детского дома № 1, к тому же по решению суда из его заработной платы удерживаются алименты в размере 25 % от заработной платы. «На руки» директор получит:
Начисленная заработная плата – 500 руб.– 25 % × Заработную плату – 13 % × Заработную плату (сумма налога).
Налог в данном случае будет рассчитываться с 50 000 без учета удержаний.
Когда доход получен в денежной форме, налоговую базу удобно формировать и рассчитывать. Налоговая база формируется в рублях, если доход был получен в другой валюте, его необходимо перевести в рубли по курсу того дня, когда был получен доход.
Натуральной формой дохода могут являться:
• товары, работы, услуги и иное имущество;
• отдых;
• обучение;
• коммунальные услуги.
Пример.
Юриста Иванова Н.А. пригласили на работу в другой город. Ему установили ежемесячный оклад в размере 20 000 руб. и также, поскольку ему негде проживать в этом городе, организация-работодатель согласилась снимать ему жилье. Оплата за съемное жилье составляет 20 000 в месяц.(это доход Иванова в натуральной форме). Налоговая база по НДФЛ у Иванова ежемесячно будет составлять 40 000 руб. Налог составит 40 000 руб. × 13 %= 5 200 руб. Ежемесячно на руки Иванов Н.А. будет получать 20 000 – 5 200 = 14 800 руб.