Налоговый период – квартал.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на спец режимах, при исчислении и уплате «зарплатных» налогов характерны три общие особенности.
1. Они остаются налоговыми агентами в отношении НДФЛ и должны исполнять свои обязанности (предприниматели НДФЛ в отношении своих доходов от предпринимательской деятельности не платят), ежемесячно уплачивая налог за своих работников.
2. Взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний платятся в общем порядке.
3. ЕСН не уплачивается.
При применении ЕНВД могут возникнуть некоторые трудности в том случае, если фирма вынуждена совмещать ЕНВД с другой системой налогообложения. Кроме того, перейти в части некоторых операций на ОСНО можно «случайно». Например, при оказании бытовых услуг, применение ЕНВД осуществляется лишь в том случае, если клиентом является физическое лицо, если вдруг услуга была оказана юридическому лицу, то в отношении нее применение ЕНВД невозможно. Или например, если вы берете плату за доставку продукции потребителю – платите ЕНВД, поскольку это считается транспортными услугами. Именно поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь многие предприниматели и организации осуществляют «бесплатную» доставку, заложив ее стоимость в цену товара.
При совмещении систем налогообложения возникает необходимость в уплате ЕСН, но лишь в той части деятельности, которая не находится на спецрежиме. В данном случае заработную плату работников, занятых в всей деятельности, осуществляемой фирмой, надо разделить пропорционально выручке от каждого вида деятельности. И именно с части заработной платы уплатить ЕСН.
Пример.
Фирма «Пластиковые окна» занимается продажей и установкой пластиковых окон. Такая услуга, оказанная физическому лицу облагается ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/53). Но фирма оказывает услуги и физическим и юридическим лицам. Предположим, в марте месяце фирма оказала услуг на 300 у.е. физичеким лицам, но были установлены окна и в организации на сумму 100 у.е. Несмотря на то, что фирма уплачивает ЕНВД в данном случае необходимо будет перечислить и ЕСН с заработной платы работников. Фонд оплаты труда в данном месяце составил 100 у.е. В фирме нет подразделения сотрудников на обслуживание физических и юридических лиц. Для того, чтобы определить сумму, с которой необходимо уплатить ЕСН необходимо:
1. Подсчитать общую выручку: 300 + 100 = 400 у.е.
2. Определить сумму выручки от деятельности, облагаемой по ОСНО: 100 у.е.
3. Определить сумму заработной платы работников, которые занимались видами деятельности, облагаемыми и ЕНВД и ОСНО.
4. Определить долю начисленной заработной платы сотрудников, занятых в двух видах, пропорционально полученной выручки от вида облагаемого ОСНО: 100 × (100/400)=25 у.е.
С суммы в 25 у.е. необходимо будет перечислить ЕСН.
Еще очень важная особенность в данном случае: неоднозначное толкование норм закона различными чиновниками. Обращаясь к вышеприведенному примеру, можно добавить, что если вы устанавливаете окна в строящийся дом, то эта услуга уже не входит в систему ЕНВД. Так как соответствующему обложению подлежит услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», а установка окон в строящийся дом ни ремонтом, ни заменой, по мнению чиновников, не является, а значит не может облагаться ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 12 июля 2006 г. № 03-11-04/3/344).
Если при осуществлении определенного вида деятельности возникают сомнения по поводу обложения той или иной системой, лучше обращаться за