Осуществление дифференциации налоговой нагрузки в соответствии с любым из указанных принципов должно предусматривать равенство налогоплательщиков по горизонтали и равенство по вертикали. Равенство по горизонтали предполагает, что находящиеся в равном экономическом положении должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, например равное налогообложение производителей с одинаковыми доходами. Равенство по вертикали предполагает, что к находящимся в неравном положении организациям должны применяться разные подходы. Например, при дифференциации налоговой нагрузки пропорционально росту доходов равенство по вертикали предполагает отсутствие прогрессивного налогообложения.
Обеспечить равенство обязательств по горизонтали и вертикали очень проблематично, так как для характеристики степени справедливости налогообложения используются такие понятия, как благосостояние, полезность. Такой подход вызывает трудности в практическом применении, поскольку для налогообложения необходимо использовать видимые, легко определяемые переменные (доходы, расходы). Для разрешения этой проблемы требуется анализ последствий воздействия налогов на экономические показатели хозяйствующих субъектов: соотношение их доходов до и после налогообложения, прогнозируемые варианты принимаемых решений.
Контролируемость налоговой системы. Политика государства в области налогообложения не всегда отражает интересы хозяйствующих субъектов. Критерий контролируемости налоговой системы характеризуется доступностью для налогоплательщиков информации об особенностях налогообложения и соотнесения их со своими интересами.
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте цели и объекты налогообложения.
2. Дайте характеристику прямых и косвенных налогов.
3. Охарактеризуйте маркированные и немаркированные налоги.
4. Перечислите возможные источники уплаты налогов и сборов.
5. Приведите понятие налога и сбора, укажите основные отличия.
6. Охарактеризуйте функции налогов и сборов.
7. Охарактеризуйте прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.
8. Приведите понятие налогоплательщика и плательщика сборов.
9. Охарактеризуйте основные критерии оценки налоговых систем и укажите порядок их согласования с требованиями эффективности и справедливости налогообложения.
Глава 2.
Налоговая система
§ 1. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
Налоговая система государства представляет собой совокупность видов взимаемых налогов, форм и методов их исчисления, сбора и использования налоговых поступлений, а также включает налоговые, таможенные и финансовые органы, органы внутренних дел.
В Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные.
Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные законодательные (представительные) органы определяют следующие элементы налогообложения:
• налоговые ставки;
• порядок и сроки уплаты налога;
• формы налоговой отчетности;
• налоговые льготы.
Остальные элементы налогообложения устанавливаются федеральным налоговым законодательством.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.