Налоги и налогообложение: учебное пособие Александр Рыманов
Перечень используемых сокращений
БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации;
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации;
ДХО – дочернее хозяйственное общество;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
ЕСН – единый социальный налог;
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
ЗХО – зависимое хозяйственное общество;
КБС РФ – консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации;
КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
КС РФ – Конституционный Суд Российской Федерации;
МВФ – Международный валютный фонд;
МПЗ – материально-производственные запасы;
МРОТ – минимальный размер оплаты труда;
МФ РФ/Минфин РФ – Министерство финансов Российской Федерации;
НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых;
НДС – налог на добавленную стоимость;
НДФЛ – налог на доходы физических лиц;
НЗП – незавершенное производство;
НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации;
ОЭСР – Организация по экономическому сотрудничеству и развитию;
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету;
ПФ РФ – Пенсионный фонд Российской Федерации;
СМИ – средства массовой информации;
СНР – специальный налоговый режим;
СРП – соглашение о разделе продукции;
ТВ ОЭЗ – технико-внедренческая особая экономическая зона;
ТН ВЭД – Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности;
ТФОМС РФ – территориальные фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
ТЭО – технико-экономическое обоснование;
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации;
УСН – упрощенная система налогообложения;
ФБ РФ – федеральный бюджет Российской Федерации;
ФНС РФ – Федеральная налоговая служба Российской Федерации;
ФСС РФ – Фонд социального страхования Российской Федерации;
ФФОМС РФ – федеральный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации.
Введение
С введением в действие первой и второй частей Налогового кодекса Российской Федерации реформирование налоговой системы Российской Федерации не завершилось. Следует отметить, что действующий механизм налогообложения доходов и прибыли в определенной степени соответствует современным принципам оптимального налогообложения. Приоритетными направлениями последующего реформирования являются налоговое администрирование, налогообложение природных ресурсов, «настройка» механизмов функционирования основных действующих налогов, уже вошедших в Налоговый кодекс Российской Федерации, имущественное налогообложение.
В данном пособии рассмотрены общие условия функционирования налоговой системы Российской Федерации, анализ нормативной базы и общие принципы налогообложения. Пособие соответствует требованиям государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования по дисциплине «Налоги и налогообложение». Представленный уровень изложения предполагает предварительное знакомство читателя с основами хозяйственной деятельности и гражданского законодательства.
В пособии рассмотрены действующие налоги (главы 2—28). Для удобства пользования соответствующие главы объединены в разделы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
В каждой главе соответствующие налоги рассмотрены, как правило, в разрезе их элементов. В отдельных главах детализируются особенности функционирования того или иного налогового режима или налоговой юрисдикции. Методика расчета конкретного налога, как правило, формализована в виде элементарных формул и сопровождается соответствующими пояснениями и примерами. Для облегчения восприятия норм налогового законодательства отдельные его положения представлены в таблично-иллюстративной форме.
Учитывая наличие региональных особенностей в налоговом законодательстве, в пособии приведены элементы отдельных налогов (дифференцированные ставки по налогу на имущество организаций, пониженные ставки налога на прибыль в доле, зачисляемой в региональный бюджет, корректирующие коэффициенты по единому налогу на вмененный доход, и др.) по всем субъектам Российской Федерации.
Поскольку большинство налогов и сборов одновременно формируют, как правило, несколько уровней бюджетной системы Российской Федерации, приведены соответствующие нормативы отчислений.
В заключительном, IX разделе пособия изложено одно из приоритетных направлений налоговой реформы – правила трансфертного ценообразования. При этом рассматриваются основные сложные моменты применения действующих положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих трансфертное ценообразование, соответствующие рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по его реформированию, а также рекомендации ОЭСР и Казначейства США по осуществлению налогового администрирования в данной сфере.
Раздел I
Введение в теорию налогообложения
Глава 1.
Сущность налогов, налогообложения и налоговой политики
§ 1. Понятие и сущность налогов и сборов
Налоги – это одна из наиболее актуальных финансовых категорий.
Необходимо различать понятия «налог» и «налогообложение». «Налог» – это финансовая, правовая и экономическая категория. «Налогообложение» – процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех уровней. Налоговая система сегодня выступает одним из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы. В действующем российском налоговом законодательстве понятия налога и сбора разделены.
1.1. Понятие налога
Налог представляет собой обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований.
Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого сопровождается предоставлением его плательщику юридически значимых действий (получение прав, выдача разрешений, лицензий) со стороны государственных (муниципальных) и уполномоченных органов.
До принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации (1 января 1999 г.) понятия налога и сбора в российском налоговом законодательстве использовались как синонимы.
Исходя из определения налога его основными признаками являются:
1) обязательность платежа;
2) индивидуальная безвозмездность налога (безэквивалентность);
3) отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества в денежной форме;
4) источник финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.
Обязательность платежа. Признак обязательности налога закреплен в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать налоги, Конституционный Суд[1] указал, что такая конституционная обязанность имеет публично-правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества.
Как правило, налогоплательщик вступает в налоговые отношения, приобретает обязанность по уплате налога не по своей воле, а в силу юридически значимых фактов его деятельности.
Индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность) налога. Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества путем предоставления общественных благ. Общество в целом получает общественные блага за уплаченные налоги. Уплата налога отдельным плательщиком (т.е. индивидуально) не порождает у государства встречной обязанности предоставлять ему какую-либо услугу (в отличие от сборов – см. ниже).
Именно то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один из важнейших признаков налога – признак индивидуальной безвозмездности. Такая позиция до введения Налогового кодекса Российской Федерации была выражена в постановлении Конституционного Суда России[2].
Взимание налогов происходит в денежной форме в соответствии со строгой трактовкой налога как финансовой категории.
Тем не менее на ранних стадиях развития налоговых систем государственные финансовые ресурсы в значительной степени формировались на основе натуральных налогов.
Так, в 1990-е годы в Российской Федерации были распространены неденежные формы уплаты налогов из-за неразвитых товарно-денежных отношений. Достаточно часто уплата налога осуществлялась с использованием государственных ценных бумаг (казначейских обязательств) либо путем проведения зачетов взаимных требований и др.
Отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества в денежной форме. Налог взимается путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.
В момент уплаты налога происходит смена собственника денежных средств. Факт перехода права собственности от налогоплательщика к государству имеет большое значение, поскольку позволяет разграничить по данному признаку налоговые и бюджетные отношения. Бюджетные отношения возникают по поводу формирования и распределения государственных финансовых ресурсов, находящихся в собственности государства, и перехода права собственности в бюджетных отношениях не происходит, в то время как налоговые отношения связаны с переходом права собственности от налогоплательщика (частного субъекта) к государственным или муниципальным органам (публичному субъекту).
