Налоговая политика государства представляет собой систему проводимых государством мероприятий по совершенствованию налоговой системы.

При реализации налоговой политики как составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:

• фискальной эффективности налогообложения;

• справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.

Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:

• относительное равенство уровня налоговых обязательств;

• экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;

• организационная простота налоговой системы;

• гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;

• контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков[7].

Указанные критерии согласуются с классическими принципами налогообложения, предложенными А. Смитом[8]:

• принцип справедливости – налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;

• принцип определенности – размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;

• принцип удобства – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;

• принцип экономии – административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными.

Особенность критериев оценки налогообложения определяется разной направленностью. Экономическая нейтральность, организационная простота и гибкость согласуются с требованием фискальной эффективности. Критерии относительного равенства обязательств и контролируемости связаны с требованием справедливости (табл. 6).

Согласование этих требований лежит в основе построения оптимальной налоговой системы, определяет успех налоговой политики государства, обеспечивая эффективное функционирование экономики.

Экономическая нейтральность. Влияние системы налогообложения на хозяйственную деятельность предприятий в условиях развитой экономики можно оценивать с точки зрения эффекта дохода и эффекта замещения. Поскольку любые налоги уменьшают доход налогоплательщиков, они влияют на принятие экономических решений, планирование их деятельности. Например, в связи с уменьшением доходов в результате прогрессивного налогообложения производители могут сократить объем выпуска продукции. Такое воздействие налогообложения можно характеризовать как эффект дохода.

Эффект замещения связан с поиском таких видов деятельности, за счет осуществления которых можно уменьшить воздействие налогов. Например, если под налогообложение попадают инвестиции, то теряется стимул для развития производства. Налоги, вызванные подобным эффектом замещения, являются искажающими: они побуждают налогоплательщиков, инвесторов принимать менее эффективные решения, чем те, которые были бы приняты при их отсутствии. Не оказывающие такого действия налоги являются неискажающими или нейтральными, именно они характеризуют экономическую нейтральность налогообложения.

Таблица 6

Требования налоговой политики и соответствующие критерии оценки налогообложения

Формальным признаком, характеризующим искажающее влияние налогов на рынках производственных ресурсов, является уменьшение их предложения, например на рынке труда квалифицированные работники переходят в более доходные сферы деятельности.

Основные налоги, взимаемые в современной экономике (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль), носят искажающий характер.