Искажающий характер налогообложения проявляется в формировании так называемого избыточного бремени налогообложения («избыточное налоговое бремя»), т.е. утрате государством части потенциальных налоговых доходов. В Российской Федерации каждый рубль, собранный в виде налогов, обходится обществу в 1,6 рубля[9]. Причем такие потери характеризуют не затраты, связанные с непосредственным сбором налогов, а неполучение налоговых доходов государством в результате изменения уровня цен и спроса на продукцию. В США, например, на каждый доллар собранных налогов избыточное бремя налогообложения составляет также 1 доллар[10].

Неискажающее налогообложение воздействует другим образом, хотя оно, подобно искажающему, уменьшает доходы налогоплательщиков, однако не побуждает их отказаться от наиболее эффективных вариантов размещения своих капитальных и материальных ресурсов (для бизнеса) и не оказывает значительного влияния на предпринимательскую деятельность. Неискажающий характер, например, носит налогообложение природных ресурсов. Применение специфической ставки стимулирует налогоплательщиков к максимизации прибыли, поскольку позволяет быстрее выплатить фиксированную сумму налога и затем получать доходы, не облагаемые налогом.

Организационная простота. Для осуществления исчисления и сбора налогов требуются определенные затраты. В их число входят: расходы на содержание налоговой службы; расходы налогоплательщиков на ведение бухгалтерского учета, на расчет и перечисление налогов, а также получение консультаций, разъяснений по налогам и др. При этом расходы на обслуживание налоговой системы тем ниже, чем яснее и единообразнее прописаны налоговые обязательства. Так, взимание, например, налога на добавленную стоимость сопряжено со сложным порядком исчисления и возмещения, большим объемом документооборота, административными издержками. Издержки на сбор налога зависят от вида налога, наличия льготных категорий налогоплательщиков, шкалы налоговых ставок.

Гибкость налога. Такое свойство налога характеризует его способность реагировать на динамику макроэкономических процессов, смену фаз делового цикла. Так, в условиях спада производства или реализации товаров (работ, услуг) сокращается размер прибыли, а в результате – и налоговых платежей. При прогрессивном налогообложении налоговая нагрузка уменьшается быстрее, чем сокращается прибыль, вследствие чего гибкость налога позволяет ослабить влияние кризиса на налогоплательщиков.

Гибкость налогообложения наиболее трудно обеспечить в условиях, когда экономический кризис сопровождается инфляцией. Так, с начала 1990-х годов с ростом номинальных доходов налогоплательщиков при прогрессивном налогообложении увеличиваются и налоговые изъятия. В итоге – реальная налоговая нагрузка не уменьшается.

Критерий равенства обязательств предполагает установление налоговой нагрузки в соответствии с одним из принципов ее дифференциации. Основные принципы дифференциации уровня налоговых обязательств – принцип получаемых выгод и принцип платежеспособности.

В соответствии с принципом получаемых выгод производители должны нести налоговую нагрузку пропорционально объему получаемых общественных благ. Платежи дифференцируются в соответствии с теми преимуществами, которые получает конкретный плательщик от деятельности государства, финансируемой за счет данного налога. Названный принцип применяется к некоторым маркированным налогам.

Принцип платежеспособности предполагает осуществление дифференциации налогообложения не в соответствии с субъективной готовностью платить налоги, а в соответствии с объективной способностью налогоплательщиков погашать налоговые обязательства. Эта способность оценивается размером получаемых доходов либо объемом совершаемых покупок. Например, если взять налог на добавленную стоимость, то более высокие налоговые обязательства несут плательщики, совершившие покупки товаров и услуг на большую сумму. Дифференциация налоговой нагрузки в соответствии с данным принципом не связана с доступностью государственных услуг.