В ст. 211 НК РФ содержится закрытый перечень лиц, от которых физическое лицо может получить доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. В этот список не входят физические лица, только индивидуальные предприниматели и организации. Об этом же говорит в своем Письме Минфин России от 30.06.2006 г. № 03-05-01-05/123.

Стоимость полученных товаров, работ, услуг исчисляется в рыночных ценах (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ) и принимается та цена, которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

В случае, если оплата производится не в интересах физического лица, а в интересах членов семьи физического лица, находящихся на иждивении (например, оплата фирмой-работодателем обучения детей сотрудников), то в таком случае такая оплата является доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме (письмо ФНС России от 24.01.2007 г. № ГИ-8-04/41@).

Также физическое лицо может получить доход в виде материальной выгоды.

Ст. 212 НК РФ определяет доход в такой форме в таких случаях:

• экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме экономии на процентах от операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и кроме экономии на процентах средств, взятых на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (при том, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет);

• приобретение товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

• приобретение ценных бумаг.

Экономия на процентах.

Получение заемных средств может оформляться либо договором займа, либо кредитным договором. По кредитному договору, в отличие от договора займа, могут быть переданы только денежные средства, и кредитором может быть только кредитная организация. Очень часто фирмы выручают своих сотрудников, предоставляя им заемные денежные средства, по ставкам ниже, чем предлагают банки. Такой заем может быть оформлен только договором займа.

Если при договоре займа деньги или вещи переданы не были, то договор займа считается незаключенным. В договоре должны быть прописаны проценты за пользование заемными средствами. Если проценты не указаны, то это вовсе не означает, что заем беспроцентный. В таком случае проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

А вот если заемщику передается вещь, например машина, то если не указан процент, договор считается беспроцентным.

Также в договоре должен быть указан срок, на который выдается заем и график погашения задолженности и уплаты процентов.

Некоторые бухгалтеры активно используют подотчетные средства, чтобы например, убрать излишек в кассе или для других целей. Налоговая в данном случае может переквалифицировать выдачу подотчетных средств в заемные. Особое внимание налогового инспектора привлекут ситуации, когда берется под отчет крупная сумма денег и возвращается в таком же размере, особенно когда она бралась на рядовые, не отличающиеся редкостью, расходы. Поэтому подотчетные средства могут оказаться скрытой формой займа даже в случае, когда сотрудник просто забывчив и не вернул деньги вовремя. За свою забывчивость он может расплатиться налогом за получение материальной выгоды.