ДОХОДЫ
Налогообложение доходов работников
Налогообложение заработной платы
Заработной платой (оплатой труда работника) в соответствии со ст. 129 ТК РФ признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Помимо этого, заработной платой признаются компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и с действующей у данного работодателя системой оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).
Система оплаты труда включает в себя:
• размеры тарифных ставок, оклады (должностные оклады);
• доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
• системы доплат и надбавок стимулирующего характера;
• системы премирования.
Разработанная система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Локальные нормативные акты принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Напомним также, что разработанные и утвержденные организацией условия оплаты труда не могут быть хуже тех условий, которые установил ТК РФ. Иными словами, условия оплаты труда должны быть основаны на тех гарантиях, которые предусматривают для работника ТК РФ и иные акты, содержащие нормы трудового права.
Выплата заработной платы согласно ст. 131 ТК РФ производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Заработная плата может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы.
В качестве примеров выплаты заработной платы в неденежной форме можно привести случаи, когда работодатель выдает часть зарплаты готовой продукцией, оплачивает проживание работника, стоимость коммунальных услуг и т. д.
Заработная плата согласно ст. 136 ТК РФ выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке. При этом выплачивается заработная плата 2 раза в месяц.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ (подл. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Заработная плата является доходом физического лица. Соответственно при определении налоговой базы для НДФЛ учитывается заработная плата как в денежной, так и в неденежной форме (п. 1 ст. 210 НКРФ).
Перед начислением НДФЛ с заработной платы работника необходимо определить налоговый статус работника. Это связано с тем, что лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом доход в виде заработной платы резидента для целей налогообложения можно уменьшить на полагающиеся работнику вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ, подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30 % (п. 3 ст. 210 НК РФ, п. 3 ст. 224