НК РФ, п. 3 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 210 НК РФ предоставление налоговых вычетов нерезидентам не предусмотрено.
Заработная плата работника является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»).
В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются следующие формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:
• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
• расчетная ведомость (форма № Т-51);
• платежная ведомость (формы № Т-53).
Работнику торговой организации С.А. Маляеву являющемуся налоговым резидентом РФ, в марте 2008 г. начислена заработная плата 15 000 руб. Сумма НДФЛ составила 1 950 руб. (15 000 руб. × 13 %). Трудовым договором предусмотрено, что заработная плата выплачивается 2 раза в месяц: аванс в размере 30 % установленного оклада – 25 числа текущего месяца, заработная плата -10 числа следующего месяца.
Перечисленные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом.
В марте 2008 г.:
Дебет счета 70 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 50 «Касса» 4 500 руб. – выплачена сумма аванса за март;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 000 руб. – начислена заработная плата за март 2008 г. В апреле 2008 г.:
Дебет счета 70 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 50 «Касса» 8 550 руб. – выплачена сумма заработной платы за март;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 950 руб. – удержан НДФЛ с суммы выплаченной заработной платы;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1 950 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с расчетного счета организации.
Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При этом место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме предусматриваются отдельно в коллективном или трудовом договоре.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
О составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате, работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника.
Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации).
Денежная компенсация выплачивается за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (далее – ЦБ РФ) от не выплаченных в срок сумм.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).