Таким образом, решение вопроса о том, кто представляет указанные сведения в рамках осуществления деятельности российской организацией, имеющей обособленные подразделения, отнесено к компетенции самой организации.
При переходе работника в течение одного и того же налогового периода из одного обособленного подразделения в другое целесообразно, чтобы сведения о его доходах и удержанных с них налогах представлялись в целом головной организацией (письмо ФНС РФ от 13 марта 2008 г. № 04-1-05/0916@ «О порядке заполнения справки по форме № 2-НДФЛ»).
Если организация оплачивает услуги частного нотариуса, то согласно письму УФНС РФ по городу Москве от 14 марта 2007 г. № 28–11/22942@ на организацию не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет с таких сумм НДФЛ, так как они не признаются налоговыми агентами. Это значит, что требования по представлению сведений о выплаченных доходах частного нотариуса к организациям, не являющимся налоговыми агентами, применяться не могут.
В письме Минфина РФ от 30 марта 2007 г. № 03-04-05-01/101 утверждается, что индивидуальный предприниматель, от которого физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица. Следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена только для налоговых агентов.
Доходы, полностью освобожденные от обложения НДФЛ, согласно ст. 217 НК РФ при заполнении налоговой отчетности по форме 2-НДФЛ не учитываются (письмо Минфина РФ от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109).
Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. 28, 33 ст. 217 НК РФ), является спорным.
В письме Минфина РФ от 9февраля 2007 г. № 03-04-06-01/31 отмечено, что если физическому лицу выплачен доход в пределах ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, то организация не признается налоговым агентом, а значит, не должна подавать сведения об этих доходах. При этом организации следует вести персонифицированный учет необлагаемых доходов (письмо Минфина РФ от 15 декабря 2006 г. № 03-05-01-04/332).
Вместе с тем в письме ФНС РФ от 17 ноября 2006 г. № 04-2-02/688@ «О налоге на доходы физических лиц» утверждается, что налоговые агенты, являющиеся источником выплаты необлагаемых доходов, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме 2-НДФЛ. При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты указывают всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов.
Также разные позиции высказаны и судами.
В постановлении ФАС Московского округа от 5 апреля 2007 г., 12 апреля 2007 г. № КА-А40/2260-07 по делу № А40-50655/06-108-236 суд пришел к выводу, что в случае отсутствия статуса налогового агента организация освобождается от обязанности представления сведений по форме 2-НДФЛ.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2006 г. по делу № А38-443-17/118-2006 суд указал, что в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений.