Следует подчеркнуть, что в данном случае работодатель возмещает работнику не прямой действительный ущерб, а своего рода упущенную выгоду, т. е. компенсирует те потери, которые работник, возможно, понесет в связи с тем, что заработная плата не была выплачена вовремя.
Обратите внимание! Денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией в размере, установленном ТК РФ, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от того, предусмотрена ли выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет. Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в письмах от 28 января 2008 г. № 03-04-06-02/7, от 6 августа 2007 г. № 03-04-05-01/261.
Минфин РФ в своем письме от 6 августа 2007 г. № 03-04-05-01/261 уточняет, что при отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (минимальный размер денежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая указанный размер, будет подлежать налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
При задержке заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Это право можно реализовать только в том случае, если работник не относится к категории работников, которым такие действия запрещены (ст. 142 ТК РФ).
В случае если задержкой выплаты заработной платы причинен моральный вред, то возмещение возможно в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора в соответствии со ст. 237 ТКРФ. Выплаченные компенсационные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/386).
Руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.
Согласно ст. 195 ТК РФ работодатель обязан, рассмотрев заявление представительного органа работников о нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного договора, соглашения, сообщить о результатах его рассмотрения. В случае подтверждения факта нарушения работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание (вплоть до увольнения). Статьями 81 и 278 ТК РФ фактически предусмотрена возможность включения в трудовой договор с руководителем дополнительных оснований расторжения трудового договора. Если такими основаниями выступают задержка выплаты заработной платы работникам или нарушение трудового законодательства, руководитель организации может быть уволен при доказанности его вины.
Таблица 4.
В трудовом договоре организацией установлено, что заработная плата выплачивается 2 раза в месяц: 25 числа текущего месяца – аванс; 10 числа следующего месяца – заработная плата. Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы определяется исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Заработная плата сотрудника за март 2008 г. составляет 30 000 руб. 25 марта 2008 г. был выплачен аванс в размере 10 000 руб. 22 апреля 2008 г. – выплачена заработная плата в размере 20 000 руб. Таким образом, заработная плата была задержана на 12 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выплаты составила 10,25 %. Рассчитываем размер компенсации: (20 000 × 10,25 %) / 300 × 12 дней = 82 руб.