УК РФ, только в том случае, когда само возмещение образует состав хищения. Если же собственно попытка незаконного возмещения НДС образует состав налогового преступления, вменение легализации денежных средств или иного имущества исключается. Об этом непосредственно сказано в диспозициях соответствующих статей. Если средства приобретены в результате совершения преступлений, предусмотренных ст. 193, 194, 198 или ст. 199 УК РФ, то состав легализации отсутствует. Следовательно, вменение ст. 174, 174>1 УК РФ при квалификации незаконного возмещения НДС возможно только в том случае, когда налогоплательщик пытается завладеть бюджетными деньгами. Если же речь идет о налоговом зачете, то состава легализации не будет.[70]

Глава 4

Обстоятельства, подлежащие исследованию при расследовании незаконного возмещения НДС

4.1. Что понимается под обстоятельствами, подлежащими исследованию

Особенная часть уголовного права включает в себя нормы, в которых содержатся признаки конкретных преступлений по их видам, а также устанавливаются наказания за их совершение. При совершении противоправного деяния целью расследования является установление всех признаков состава преступления. Уголовно-процессуальный закон и теория доказательств определяют общие, исходные положения о предмете доказывания при проведении предварительного расследования и судебного разбирательства дела. Однако следователь в процессе своей деятельности, направленной на раскрытие и расследование противоправного деяния, устанавливает не только обстоятельства, характеризующие механизм совершения преступления, но и иные обстоятельства, которые не входят в предмет доказывания, сформулированный в УПК РФ. В поле зрения следователя попадают также обстоятельства, предшествовавшие преступному деянию, сопутствовавшие ему и последовавшие после окончания преступления. Без тщательного исследования таких обстоятельств порой невозможно раскрыть преступление и установить истину.

У каждого вида, рода преступлений имеются свои особенности, исследование которых позволяет разработать его криминалистическую характеристику. На основе криминалистической характеристики разрабатываются программы расследования, в которых содержится широкий перечень обстоятельств, подлежащих исследованию применительно к данному виду, роду преступной деятельности. При этом должны быть учтены обстоятельства, не только вытекающие из уголовно-правовой формулы этого преступления, но и характеризующие особенности его совершения.

Формирование необходимой совокупности таких обстоятельств и определение их специфического содержания осуществляются по схеме 12.


Схема 12


Уголовно-правовая характеристика содержит перечень уголовно-правовых признаков конкретного преступления, дает представление об объекте и субъекте посягательства, объективной и субъективной сторонах преступления и его квалифицирующих признаках.

Цель криминалистической характеристики – раскрыть перед следователем механизм конкретного вида или группы преступлений, описать типичные способы преступного посягательства, обогатить его знания накопленной практикой, проанализированной и систематизированной информацией об элементах преступления, связях между ними, закономерностях подготовки, совершения, сокрытия преступления, образования и сохранения его следов.

Перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию, должен служить стержнем программы расследования, разрабатываемой на основе криминалистической характеристики. Однако в этой программе должны содержаться не только обстоятельства, входящие в уголовно-процессуальный, т. е. общий, предмет доказывания, но и иные обстоятельства, которые сопутствовали преступлению, как явлению реальной жизни.