Последнее правило следует распространить и на квалификацию действий лиц, выполняющих управленческие функции в коммерческой организации. Так, если руководитель коммерческой организации, злоупотребляя своим служебным положением, совершает хищение бюджетных средств, то его действия должны расцениваться как хищение и дополнительной квалификации по ст. 201 УК РФ (злоупотребление полномочиями) не требуется. А потому следует признать необоснованным квалификацию действий Б., которая, являясь председателем правления коммерческого банка, путем неоднократной подделки документов совершала хищения бюджетных средств по ст. 201, ст. 159, 327 УК РФ. Поскольку злоупотребление полномочиями выразилось исключительно в подделке документов и хищении, то ст. 201 УК РФ в этом случае вменяться не может.

Если же совершается попытка получения незаконной экспортной льготы в виде налогового зачета, то действия должностных лиц, умышленно оказывающих содействие этому, должны квалифицироваться по ст. 33 и ст. 198 или 199 УК РФ, а если при этом они действовали из корыстной или иной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292).[69]

Исполнителем налогового преступления должностное лицо, как правило, быть не может, поскольку не обладает признаками специального субъекта, а потому в соответствии со ст. 34 УК РФ (ответственность соучастников) при оценке его действий требуется ссылка на соответствующую часть ст. 33 УК РФ в зависимости от выполненной им роли в совершенном преступлении.

«Сопутствующим» при квалификации незаконного возмещения сумм входного НДС по экспортным операциям является состав контрабанды. Если по документам экспортируется один товар, а на самом деле через таможенную границу перемещается другой и при этом стоимость перемещаемой продукции превышает размер, установленный в ст. 188 УК РФ, то имеет место совокупность преступлений и, соответственно, требуется дополнительная квалификация содеянного как контрабанды.

Необходимо заметить, что распоряжение незаконно полученными средствами в виде их направления на осуществление легальной деятельности может содержать состав легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем другими лицами (ст. 174 УК РФ) или приобретенных самим лицом (ст. 174^>1 УК РФ).

Состав легализации могут образовать финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом. К последним, в частности, следует относить: зачисление на счет юридического или физического лица денежных средств, покупку или продажу иностранной валюты, внесение в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме, переводы денежных средств, операции с ценными бумагами, зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции по банковским счетам (вкладам), иные сделки с движимым имуществом и т. п.

Вместе с тем обналичивание преступно добытых средств само по себе, без совершения финансовых операций, по-видимому, не содержит самостоятельного состава преступления, если не является этапом в подготовке к совершению тяжкого или особой тяжести преступления. Здесь речь идет об операции обратной легализации. Обналичивание, как правило, предполагает увод легального капитала в тень.

При квалификации незаконного возмещения НДС следует иметь в виду, что распоряжение незаконно полученными деньгами может содержать составы преступлений, предусмотренных в ст. 174, 174