Данная сумма включается организацией в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 г.

Порядок признания расходов на дату перехода на УСН.

На дату перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость приобретенных и оплаченных в периоде применения общего режима налогообложения основных средств и нематериальных активов принимается равной остаточной стоимости этих объектов, которая определяется как разница между ценой приобретения таких объектов и суммой начисленной по ним в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации.

В этих целях начисленная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения сумма амортизации основных средств и нематериальных активов подлежит перерасчету исходя из цены приобретения таких объектов.

Пример.

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г.

По состоянию на вышеуказанную дату на балансе организации числится основное средство, которое приобретено в мае 2005 г. по цене 132 000 руб. (в том числе НДС – 22 000 руб.).

Расходы на транспортировку основного средства составили 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.).

Первоначальная стоимость основного средства составила 118 000 руб. ((132 000 руб. + 9600 руб.)– (22 000 руб. + 1600 руб.)).

Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2005 г. В этом же месяце организация учла сумму уплаченного при приобретении основного средства НДС и НДС с услуг по его транспортировке (23 600 руб.) в составе налогового вычета.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от 37 до 60 месяцев). Организация определила срок полезного использования основного средства – 40 месяцев. Сумма начисленной линейным методом амортизации за период с июля по декабрь 2004 г. составила 17 700 руб. ((118 000 руб.: 40 мес.) x 6 мес.).

По состоянию на 1 января 2005 г. остаточная стоимость основного средства составила 100 300 руб. (118 000 руб. – 17 700 руб.).

Расчетная величина остаточной стоимости основного средства определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения следующим образом.

Сначала определяется цена приобретения основного средства:

(132 000 руб. + 9600 руб.) – (22 000 руб. + 8000 руб. + 1600 руб.) = 110 000 руб.

Далее определяется сумма амортизации с июля по декабрь 2004 г.:

((110 000 руб.: 40 мес.) x 6 мес.) = 16 500 руб.

Расчетная величина остаточной стоимости основного средства на 1 января 2006 г. составит 93 500 руб. (110 000 руб. – 16 500 руб.).

В 2006, 2007 и 2008 гг. организация включает соответственно в расходы 50, 30 и 20 % этой суммы.

В отношении числящихся на балансе основных средств и нематериальных активов, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, вышеуказанная остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата таких объектов.

Учесть расходы следует в зависимости от метода начисления расходов согласно учетной политике:

1) налогоплательщики – организации, применявшие до перехода на упрощенную систему налогообложения общий режим налогообложения с использованием метода начисления, учитывают расходы в особом порядке.

Оплаченные, но не осуществленные такими налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу на дату их осуществления в периоде применения данного специального налогового режима.