Налогоплательщик, вернувшийся к общему режиму налогообложения по вышеизложенным причинам, обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход либо стоимость основных средств и нематериальных активов превысили установленные ограничения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Форма такого сообщения рекомендована к применению Приказом N ВГ-3-22/495 (форма N 26.2–5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения»).

3.3. Реорганизация организации в форме присоединения при УСН

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 205-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в п. 4 ст. 346.16 НК РФ вводятся еще два основания принудительного возврата к общему режиму налогообложения:

1) если налогоплательщик перестал отвечать требованиям пп. 14 ст. 346.12 НК РФ (доля непосредственного участия других организаций в его уставном капитале превысила установленные 25 %);

2) если налогоплательщик перестал отвечать требованиям пп. 15 ст. 346.12 НК РФ (средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек).

Данные изменения вступят в силу только с начала следующего налогового периода по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, т. е. с 1 января 2006 г. Поэтому если такие ситуации произошли у налогоплательщика в течение 2005 года, то он вправе доработать на УСН до конца налогового периода.

О порядке возврата к общему режиму налогоплательщиков, нарушивших в период применения УСН иные условия п. 3 ст. 346.12 НК РФ (например, зарегистрировавших филиал или занявшихся игорным бизнесом), гл. 26.2 НК РФ можно сказать следующее.

С одной стороны, налогоплательщики, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН.

С другой стороны, если на момент перехода они этим условиям соответствовали, то в дальнейшем НК РФ не обязывает их возвращаться (кроме случаев, названных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ) к общему режиму налогообложения и не предусматривает порядка такого возврата.

Таким образом, налогоплательщик, нарушивший в процессе применения УСН иные условия п. 3 ст. 346.13 НК РФ, должен перейти к общему режиму с начала следующего календарного года в порядке, изложенном для добровольного возврата.

С 2006 г. изменены п. п. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, по которым у налогоплательщиков возникало много вопросов. Напомним, п. 2 указанной статьи устанавливал правила перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Подпункт 1 разъяснял включение в налоговую базу «неполученных» средств, что при кассовом методе признания доходов в принципе невозможно. Подпункт 2 дублировал положения п. 1 ст. 272 НК РФ, т. е. общие правила признания расходов методом начисления.

В новой редакции подпунктов разъясняется, как учесть погашение задолженности за поставленные ранее товары, проделанные работы, оказанные услуги (в составе доходов) или приобретенные товары, работы, услуги (в составе расходов) при переходе с УСН на исчисление налога на прибыль. На практике это решит, в частности, проблему учета заработной платы и обязательных взносов на пенсионное страхование за декабрь, коммунальных услуг и услуг связи, счета за которые выставляются по факту оказанных услуг, и т. д. Подобные расходы следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль на дату перехода (например, на 1 января 2006 г.).

При переходе на общий режим налогообложения вышеуказанные налогоплательщики обязаны на дату такого перехода отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.