Если сумма учтенных при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов превышает сумму амортизации, начисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, то полученная разница между этими суммами включается такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пример.

В течение 2005 г. организация включила в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы на приобретение основного средства в сумме 46 750 руб. (93 500 руб. x 50: 100). Остаточная стоимость основного средства по состоянию на 01. 01. 2006 составила 46 750 руб. (93 500 руб. – 46 750 руб.).

12 января 2006 г. организация подала в налоговый орган уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2006 г. организация перешла на общий режим налогообложения.

Сумма амортизации, которая могла бы быть исчислена в 2005 г. в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, составляет 35 400 руб. ((118 000 руб.: 40 мес.) x 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете на 1 января 2006 г., – 64 900 руб. (118 000 руб. – 17 700 руб. – 35 400 руб.).

Разница между суммой расходов на приобретение основного средства, включенной организацией в 2005 г. в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, и суммой амортизации, начисленной за 2005 г. в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляет 11 350 руб. (46 750 руб. – 35 400 руб.).

Эта сумма включается организацией в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г.

Пример.

Организация перешла с 1 января 2005 г. на упрощенную систему налогообложения. Приобрела в феврале 2005 г. основное средство по цене 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). Расходы на транспортировку основного средства составили 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.). Основное средство введено в эксплуатацию в марте 2005 г.

По итогам I квартала 2005 г. организация включила в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы на приобретение основного средства в сумме 90 000 руб. (106 200 руб. – 16 200 руб.) и расходы по уплате НДС в сумме 17 460 руб. (16 200 руб. + 1260 руб.).

Организация перешла с 1 января 2006 г. на общий режим налогообложения.

Согласно нормам п. 3 ст. 346.25 НК РФ организация должна отразить на эту дату в налоговом учете остаточную стоимость основного средства, определяемую в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от 61 до 84 месяцев). Организацией определен срок полезного использования основного средства – 69 месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства, определяемая по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 97 000 руб. ((106 200 руб. – 16 200 руб.) + (8260 руб. – 1260 руб.)). Организация выбрала линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации, которая могла бы быть начислена с апреля по декабрь 2004 г. по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 12 652 руб. ((97 000 руб.: 69 мес.) x 9 мес.).

Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете на 1 января 2006 г., составляет 84 348 руб. (97 000 руб. – 12 652 руб.).

Разница между суммой расходов на приобретение основного средства, учтенной организацией в 2005 г. при исчислении налоговой базы по единому налогу, и суммой начисленной с апреля по декабрь 2005 г. в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации составляет 77 348 руб. (90 000 руб. – 12 652 руб.).