Упрощенная система налогообложения Светлана Фирстова
Глава 1. Общие положения
Упрощенная система налогообложения установлена гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предназначена для малого бизнеса. Фирмы и предприниматели переходят на нее добровольно, чтобы сократить число уплачиваемых налогов и объем сдаваемой отчетности. При упрощенной системе большинство налогов заменяет единый налог.
Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).
Подписан Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», который вносит изменения в гл. 26.2 части второй НК РФ с 1 января 2006 г… На каждом из них мы остановимся подробнее:
Поправки в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» вступают в силу с 2006 года, некоммерческие организации и до этого времени применяли УСН (Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 г. N 8-О «По жалобе Ивановского областного объединения организаций профсоюзов на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Участники простого товарищества до 2006 года были вправе выбирать объект налогообложения. В связи с поправками в гл. 26.2 НК РФ участники простого товарищества должны платить с разницы доходов и расходов.
Затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся к расходам, если:
1) услуги оказывают российские образовательные учреждения, получившие государственную аккредитацию, и иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус;
2) обучение проходят работники, находящиеся в штате организации;
3) программа подготовки способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности организации.
Не включаются в расходы затраты на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг, а также оплата обучения в вузах и заведениях при получении среднего специального образования.
До внесения поправки в ст. 346.16 НК РФ налоговики придерживались иной позиции в отношении отрицательной курсовой разницы (Письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. N 22-1-14/1786@, Письмо УМНС по г. Москве от 4 декабря 2003 г. N 21–09/67477). До вступления в силу данной поправки «упрощенцу» не следует включать отрицательные курсовые разницы в состав расходов, так как это может привести к спору в арбитраже.
Глава 2. Налогоплательщики УСН
2.1. Кто может применять УСН
Организации. Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.
Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (ст. 11 НК РФ).
Юридическое лицо – это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3 января 2006 г.)) и имеет самостоятельный баланс или смету.
При соблюдении условий и ограничений, предусмотренных п.п.2 и 3 ст.346.12 НК РФ, иностранные и некоммерческие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях с коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями.
На упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, у которых:
1) с 1 января 2006 г. доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев того года, когда они подают заявление о переходе, не превышал 15 млн. руб. (без учета НДС). Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее;
2) средняя численность работников не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены Постановлением ФСТС России от 3 ноября 2004 г. N 50).
Ранее для расчета средней численности работников применялось Постановление Госкомстата России от 4 августа 2003 г. N 72, которым был утвержден Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Однако Минюстом России было отказано в государственной регистрации указанного Постановления Госкомстата России (см. Письмо Минюста России от 13 ноября 2003 г. N 07/11556-ЮД), в связи с чем оно было отменено Постановлением Госкомстата России от 27 ноября 2003 г. N 104).
Отменив названный Порядок, Госкомстат России новый порядок не утвердил.
Поэтому при расчете средней списочной численности работников необходимо обратиться к иным документам Госкомстата (Росстата) России.
Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» утвержден постановлением Федеральной службы государственной статистики от 27 октября 2005 г. N 73.
В соответствии с этими документами средняя численность работников организации включает:
а) среднесписочную численность работников;
б) среднюю численность внешних совместителей;
в) среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера;
3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.
При определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:
1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.);
2) Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.);
3) Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000»;
4) Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
Ограничение, установленное пп.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется только на организации. Индивидуальные предприниматели при соблюдении прочих условий вправе применять упрощенную систему налогообложения независимо от стоимости принадлежащих им основных средств и нематериальных активов.
Пример.
Фирма торгует продуктами питания. В ней работают 15 человек. У фирмы есть:
1) здание магазина, первоначальная стоимость которого 500 000 руб., амортизация – 60 000 руб.;
2) компьютер первоначальной стоимостью 20 000 руб., амортизация – 5000 руб.
За 9 месяцев текущего года фирма продала товаров на 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.).
Чтобы определить, можно ли применять упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:
1) средняя численность работников (15 человек) меньше величины, установленной НК РФ (100 человек);
2) остаточная стоимость амортизируемого имущества равна:
(500 000 руб. – 60 000 руб.) + (20 000 руб. – 5000 руб.) = 455 000 руб.
Эта величина меньше 100 млн руб.;
3) выручка фирмы за 9 месяцев равна:
11 800 000 руб. – 1 800 000 руб. = 10 000 000 руб.
Фирма по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены НК РФ. Это меньше величины, установленной НК РФ (11 млн руб.). Со следующего года фирма может перейти на упрощенную систему.
