Данная организация может продолжать применять упрощенную систему налогообложения.

Простое товарищество. До 1 января 20006 г. применение упрощенной системы налогообложения в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) было выгодно.

Два предприятия или предпринимателя, работающих по УСН и уплачивающих единый налог с дохода, заключают договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Разница между доходами и расходами, полученная в рамках совместной деятельности, распределяется между товарищами и облагается единым налогом в составе внереализационных доходов. Товарищи в рамках совместной деятельности могут учесть свои расходы (речь, конечно же, о разрешенных расходах), а с другой – налог с полученной разницы уплачивается по ставке 6, а не 15 %, как это требовалось бы сделать с применением объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Для работы этой схемы, несмотря на освобождение простых товарищей – «упрощенцев» от ведения бухгалтерского учета, по совместной деятельности необходимо и вести бухгалтерский учет, и составлять отдельный баланс. Также нужно грамотно составить договор о совместной деятельности. Договор о совместной деятельности должен быть составлен так, чтобы не имелось ни малейшего шанса, что его признают договором подряда или укажут на какой-либо дефект, не позволяющий считать его договором простого товарищества.

С 1 января 2006 г. организации – «упрощенцы», участвующие в совместной деятельности, должны будут рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами по налоговой ставке – 15 % (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Пример.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма заключила договор простого товарищества с другой компанией. Доля каждого в товариществе составляет 50 %.

За один месяц в рамках совместной деятельности получена выручка – 500 000 руб. Расходы же товарищества за этот месяц составили 300 000 руб. Соответственно, прибыль от совместной деятельности равна 200 000 руб. (500 000–300 000).

Первая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2005 г. Организация рассчитывает единый налог с доходов по ставке 6 %.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен:

200 000 руб. х 50 % х 6 % = 6000 руб.

Вторая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2006 г. Организация вынуждена платить единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 %.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен:

200 000 руб. х 50 % х 15 % = 15 000 руб.

Организации, у которых есть обособленные подразделения. Организации, имеющие филиалы или представительства, не могут применять упрощенную систему налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ст. 55 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.