Бухгалтеры-аудиторы – представители свободной профессии, как, например, частнопрактикующие адвокаты, врачи, музыканты. Они могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или являться сотрудниками аудиторских фирм. Однако аудиторы, работающие в одиночку, в развитых странах с рыночной экономикой в настоящее время встречаются все реже. Большинство из них стремятся работать в аудиторских фирмах, располагающих гораздо более значительными, чем отдельные частнопрактикующие аудиторы, материальными возможностями для успешной деятельности в условиях рынка услуг и конкуренции. Наиболее квалифицированные бухгалтеры-аудиторы занимаются преподавательской работой в университетах и колледжах[525].

Аудитор несет ответственность за все аспекты своей профессиональной деятельности, включая аудит, консультации в области управления и налогов, а также услуги по бухгалтерскому учету. При этом в процессе исполнения своих служебных обязанностей аудиторы могут допускать те или иные правонарушения, в том числе совершать преступления с использованием имеющихся у них полномочий.

Виды юридической ответственности при осуществлении аудиторской деятельности можно условно подразделить на три вида: 1) ответственность по отношению к клиентам; 2) гражданская ответственность перед третьими лицами в соответствии с общим и статутным правом; 3) уголовная ответственность. В отношении всех указанных типов судебного преследования аудиторов применяется несколько правовых принципов, в том числе принцип благоразумия, принцип ответственности за чужие поступки и принцип отсутствия привилегированной информации[526].

В большинстве случаев аудиторы несут дисциплинарную либо гражданскую ответственность. В частности, на аудиторов – членов профессиональных организаций США (например, AICPA) – могут быть наложены следующие дисциплинарные взыскания: исключение из членов профессиональной аудиторской организации или временная приостановка членства, приостановление или лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности[527].

В некоторых случаях за злоупотребления по службе аудиторы могут быть привлечены также к уголовной ответственности. Как и гражданско-правовая ответственность, она предусмотрена такими законами, как Акт о ценных бумагах 1933 г. и Акт о торговле ценными бумагами 1934 г.[528] В соответствии с этими нормативными правовыми актами признаком уголовного преступления является осознанное совершение обмана другого лица при помощи необъективной финансовой отчетности. Этот же признак является основным критерием разграничения гражданского деликта и уголовно наказуемого преступления.

Другим отличительным признаком указанных видов ответственности является то, что для применения гражданско-правовых санкций достаточно доказать, что финансовая отчетность является вводящей в заблуждение или же не отражает объективно реальное состояние дел. При этом пользователь не обязан подтверждать факт того, что он действительно полагался на указанную финансовую отчетность (раздел 11 Акта о ценных бумагах 1933 г.)[529].

Уголовная ответственность аудитора возможна при установлении фактов злоупотреблений своими полномочиями по службе, выразившихся в существенных искажениях финансовой отчетности, которая содержит информацию, вводящую официальные органы в заблуждение, и наносит ущерб клиенту[530].

Акт о торговле ценными бумагами 1934 г. также содержит в себе нормы, определяющие основания уголовной ответственности аудиторов. Так, п. 10в-5 указанного документа устанавливает: «Любое лицо нарушит закон, если оно прямо или косвенно, любыми способами или средствами межгосударственной торговли, почты или иных организационных элементов любой из национальных фондовых бирж: