В соответствии с английским законодательством для назначения на должность бухгалтер-аудитор должен иметь высшее или среднее образование, сдать квалификационные экзамены и получить звание присяжного бухгалтера. Более того, он должен являться членом одной из профессиональных организаций и осуществлять ревизионную деятельность как представитель свободной профессии или как служащий одной из аудиторских фирм[509]. В Великобритании насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций: Институт присяжных бухгалтеров-аудиторов, Ассоциация дипломированных бухгалтеров, Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, Присяжный институт общественных финансов и учета и Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии. Право заниматься именно аудитом обладают только члены институтов присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров[510].
Деятельность ревизора-аудитора в Великобритании регулируется по настоящее время упоминавшимся выше Законом о компаниях 1862 г. с последующими редакциями[511], где говорится, что непосредственная профессиональная обязанность ревизора – удостоверение и подтверждение действительного финансового положения компании, отраженного в бухгалтерских книгах. При этом государство практически не вмешивается в деятельность аудиторских фирм в стране[512].
В ст. 455 указанного Закона закрепляется статус ревизора, в соответствии с которым он не является должностным лицом компании, однако признается представителем компании в случаях уголовного или гражданского расследования дел. В свою очередь, хотя ревизор и не является должностным лицом, это не освобождает его от ответственности за небрежность, нарушение обязанностей или злоупотребление доверием в рамках внутреннего регламента компании (ст. 205)[513].
Ревизоры обязаны докладывать членам компании по всем рассмотренным ими счетам, по каждому балансу, счету прибылей и убытков и всей объединенной отчетности, представляемой общему собранию компании (ст. 162). Если же ревизоры в своем докладе сделают заведомо ложное утверждение по существенному вопросу, то они признаются виновными в проступке (мисдиминоре), который карается наложением штрафа и тюремным заключением (ст. 438)[514].
Статьей 333 Закона о компаниях устанавливается порядок возмещения материального ущерба должностными лицами, в том числе и ревизорами-аудиторами, при исполнении ими своих обязанностей по службе. В ней, в частности, говорится, что если любое должностное лицо компании злоупотребило денежными суммами своей фирмы, присвоило такие суммы и признано виновным в любом противоправном действии или злоупотреблении доверием, то суд может издать приказ о возвращении компании соответствующих сумм с процентами или о возвращении имущества в размере по усмотрению суда[515].
В любом судебном деле, возбужденном против ревизора в связи с небрежностью, нарушением обязанностей или злоупотреблением доверием, суд может освободить его от ответственности полностью или частично, если он действовал «честно и разумно» и с учетом всех других обстоятельств дела. В этом случае его действия могут быть признаны извинительными (ст. 448).