В-четвертых, лишь в некоторых странах с развивающейся рыночной экономикой ответственность за злоупотребления полномочиями частными нотариусами предусмотрена в специальных нормах.
§ 2. Ответственность за служебные преступления частных аудиторов по зарубежному уголовному законодательству
Уяснение сущности и содержания аудиторской деятельности, а также изучение и анализ вопросов правовой регламентации ответственности за злоупотребления аудиторами своими полномочиями по службе невозможны без детального изучения многовекового опыта аудита[497] на Западе. Вместе с тем, по словам Оливера У. Холмса, «мы должны остерегаться ловушки антикварности и помнить, что для наших целей наш единственный интерес в прошлом заключен в том свете, который оно проливает на настоящее»[498].
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже не менее 6000 лет[499]. Учет и отчетность вначале были прямо связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контрольный аппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул «глаза и уши царя»[500].
Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Об учете и контроле древние авторы говорили немного, впрочем, и в том немногом для представителей аудиторской профессии есть любопытные моменты. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учета и контроля, с прямым указанием того, что проверка (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древних философов идет понимание, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), кроме того, он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых[501].
Отметим, что эволюция становления аудита прошла несколько качественных стадий своего развития. Каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отношений, поскольку, как и любой другой вид управленческой деятельности, аудит реально выполняет те функции, которые востребованы сложившейся на данном этапе экономической средой[502]. В настоящее время в странах с рыночной экономикой институт аудита занимает твердые позиции и имеет широкое общественное признание.
Англия. Первое упоминание о деятельности аудитора и даже имена аудиторов содержат учетные документы архива Казначейства Англии и Шотландии, датируемые 1130 г[503].
Слово “auditor” латинского происхождения и означает «слушатель»[504]. Данный термин возник не случайно. Поскольку большинство должностных лиц в те времена были неграмотны, постольку проверке подвергались не столько документы, сколько устные показания проверяемых. По завершении проверки писалось заключение, которое начиналось словами: «Выслушано нижеподписавшимися аудиторами».
Современные формы аудита появились в Великобритании в середине XIX в.[505], когда английские инвесторы направились в Северную Америку. Вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. Вначале многие владельцы крупных компаний назначали одного из служащих аудитором (или ревизором) финансовой отчетности. С 1844 г. в Англии выходит серия законов, обязывающих правления акционерных компаний приглашать (обычно один раз в год) независимого бухгалтера для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами