Если же определить, какой товарно-материальный актив пошел на производство продукции, не облагаемой НДС (например, это предприятие с массовым производством), то восстанавливать надо только сумму НДС по основным средствам, используемым для производства продукции, облагаемой и не облагаемой НДС.

Сумму же «входного» НДС по материалам, сырью или товарам текущего периода, относящегося к необлагаемым операциям, определять исключительно согласно пропорции, установленной в п. 4 ст. 170 НК РФ, без последующей корректировки.

Самое интересное, что если действительно трудно определить, товарно-материальный актив какой именно партии пошел в производство, то налоговой инспекции будет трудно опровергнуть такой способ ведения раздельного учета. Ведь для этого ей придется показать, как можно отделить, скажем, материал одной партии от другой, и доказать, что налогоплательщик не делал этого умышленно.

На наш взгляд, это вряд ли налоговикам под силу.

Итак, какие выводы можно сделать из всего вышеперечисленного?

Во-первых, если актив или часть этого актива можно однозначно отнести к облагаемой или не облагаемой НДС деятельности, то это должно быть сделано. Именно для этой цели налогоплательщику необходимо разработать свою методику раздельного учета.

Как мы видим, наиболее простыми и удобными в этом случае являются первый и второй варианты из тех, что мы описали выше. И хотя налоговикам они не сильно нравятся, налогоплательщики, как оказалось, вполне могут рассчитывать на поддержку в суде.

Во-вторых, расчет пропорции, описанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, необходим тогда, когда товар, работа или услуга были использованы для общепроизводственных или общехозяйственных целей. Иначе говоря, если даже после их фактического использования невозможно определить, для облагаемой или не облагаемой НДС деятельности они были использованы.

Есть налоговые консультанты, которые рекомендуют проанализировать состав таких расходов и те из них, которые относятся к какому-либо определенному виду деятельности, закрепить в учетной политике именно за этим видом.

Однако, как мы полагаем, реализовать эту идею практически крайне трудно. Ведь указанные расходы недаром имеют приставку «обще»: они действительно относятся или к какому-то производству, или ко всей деятельности компании в целом.

ООО «Ассоль» арендует офисное помещение. Величина арендной платы составляет 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 136 руб.) за квартал.

Общество выпускает товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.

Во II квартале 2010 г. общая стоимость выпуска товаров составила 4 800 000 руб. (без учета НДС), в том числе: товаров, облагаемых НДС, – 3 400 000 руб., и товаров, не облагаемых НДС, – 1 400 000 руб.

В данном случае необходимо применить пропорцию, предусмотренную в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, величина «входного» НДС из арендной платы за офис, который можно предъявить к вычету за данный квартал, будет равна 27 015 руб. (38 136 руб. × (3 400 000 руб.: 4 800 000 руб.)).

А что делать в ситуации, когда у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются только облагаемые, а в другом – только не облагаемые НДС операции?

Если формально исходить из принципа расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, то «входной» НДС надо будет полностью включить в стоимость полученных активов в том налоговом периоде, где проводились только не облагаемые налогом операции.

Если же, наоборот, все операции в налоговом периоде облагались НДС, то весь «входной» НДС, относящийся к этому периоду, может быть полностью предъявлен к вычету из бюджета.