При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в целях удержания НДФЛ согласно подп. 1 п. 1 ст. 223

НК РФ определяется как день выплаты соответствующего дохода, в том числе перечисления суммы дохода на счет налогоплательщика в банк.

При получении дохода в виде оплаты труда в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Согласно ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) оплата отпуска и пособия по временной нетрудоспособности не являются выплатами по оплате труда. Поэтому дата фактического получения такого дохода будет определяться как день выплаты или перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк независимо от того, за какой месяц она была начислена (письма Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03-04-07-01/8 и от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49)

Под доходом в виде оплаты труда также может пониматься непосредственное вознаграждение за выполненные трудовые обязанности, что отмечено в фискальном письме Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383. Премия за достигнутые производственные результаты в соответствии с положением ст. 129 ТК РФ является стимулирующей выплатой, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. По мнению автора, эта точка зрения не соответствует ст. 255 НК РФ, где премия указана в качестве одной из форм оплаты труда. Таким образом, по вине Минфина РФ удержание НДФЛ с премии производится работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо при перечислении дохода на счет налогоплательщика в банк.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца согласно абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Если расчет с увольняющимся работником производится за счет денежных средств, находящихся в кассе организации, то НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за последним днем работы увольняющегося работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитывается весь доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходу в натуральной форме относятся согласно подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ полученный налогоплательщиком товар, выполненная в интересах налогоплательщика работа, оказанная в интересах налогоплательщика услуга на безвозмездной основе или с частичной оплатой (письмо Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется днем передачи этого дохода.

При выплате дивидендов почтовым переводом согласно письму Минфина РФ от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375 датой выплаты дохода является день осуществления перевода. Поэтому не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, работодатель должен перечислить НДФЛ в бюджет.

Доход налогоплательщика в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно подл. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ является полученная материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя.