В письме Минфина РФ от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/83 рассматривается ситуация, когда организация предоставила своему сотруднику беспроцентный заем.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Однако, когда организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода следует считать дату возврата заемных средств. Поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, то для дохода, полученного с 1 января 2008 г., с целью расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком РФ на ту дату, когда был получен доход налогоплательщиком, т. е. на каждую дату уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (письмо Минфина РФ от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48, письмо Минфина РФ от 7 марта 2008 г. № 03-04-06-01/53). Кроме того, рассчитывать и уплачивать налог теперь будет организация (кредитор), а не налогоплательщик (абз. 2 подл. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
В отношении индивидуального предпринимателя, как отмечено в письме Минфина РФ от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123, полученный аванс (предварительная оплата) определяется как доход, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ подлежащий налогообложению в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс.
Налоговые ставки по НДФЛ
В зависимости от статуса налогоплательщика применяются различные налоговые ставки.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13 % (ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ (письма УФНС РФ по городу Москве от 4 сентября 2007 г. № 21–11/084215@, от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476).
Имеются доходы, облагающиеся по другим налоговым ставкам.
Так, налоговая ставка в размере 35 % устанавливается в отношении следующих доходов:
• полученных от любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, в целях рекламы товаров, работ и услуг, налог платится с суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
В письме Минфина РФ от 17 марта 2008 г. № 03-04-06-01/59 уточняется, что доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями конкурса научно-инновационных проектов, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13 %.
• полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (п. 2 ст. 212 НК РФ);
• полученных от процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов (ст. 214.2 НК РФ).
Обратите внимание, что до 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка РФ, ставка НДФЛ была установлена в размере 13 %.
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 г., положение об особом порядке налогообложения процентных доходов по срочному пенсионному вкладу, внесенному на срок не менее 6 месяцев,