из п. 2 ст. 224 НК РФ исключено. Следовательно, с 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочному пенсионному вкладу в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ устанавливается в размере 35 % (письмо Минфина РФ от 18 января 2008 г. № 03-04-05-01/6).

Налоговая ставка в размере 9 % устанавливается в отношении доходов:

• полученных физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации;

• полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• полученных учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

В случае, если сумма дивидендов, полученная организацией, превышает сумму дивидендов, распределенных организацией в пользу физических лиц – налоговых резидентов РФ, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует. Если сумма дивидендов, распределенных между физическими лицами-акционерами организации, равна сумме дивидендов, полученных организацией-акционером от долевого участия в деятельности других организаций и если организацией-акционером дивиденды выплачены физическим лицам – налоговым резидентам РФ, то налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует, следовательно, и обязанности по уплате НДФЛ у таких лиц не возникает. Такое мнение высказал УФНС РФ по городу Москве в письме от 26 сентября 2007 г. № 28–11/091557.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то все его доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 30 %. Исключением являются доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 15 %.

В случае, если налоговый статус налогоплательщика НДФЛ в течение года меняется, налогоплательщик обязан предоставить документы, из которых можно сделать вывод, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ. По письменному заявлению налогоплательщика налоговый агент должен произвести перерасчет по ставке 13 % и вернуть излишне удержанные суммы налога за счет текущих платежей (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476). Однако при наличии у налогового органа сомнений в правомерности возврата НДФЛ необходимо проведение в отношении данного налогового агента выездной налоговой проверки за соответствующие налоговые периоды (письмо ФНС РФ от 13 июня 2006 г. № 04-1-02/309@ «О налогообложении доходов физических лиц»).

В гл. 13 НК РФ «Налоговая декларация» содержатся статьи, определяющие общее понятие налоговой декларации и порядок предоставления декларации в налоговый орган.

В целях исчисления НДФЛ порядок и форма предоставления налогоплательщиком налоговой декларации установлены ст. 229 НК РФ. При этом форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения» (далее – приказ Минфина РФ № 162н).

Форма 3-НДФЛ

Применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 г. (п. 3 приказа Минфина РФ № 162н).

Налогоплательщиков, которые представляют такую декларацию, можно разделить