Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2008 г.
В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется исходя из сумм: 80 000 руб. – заработная плата нарастающим итогом за период январь – апрель. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доход, не превышающий 4 000 руб. в виде стоимости подарка, полученного налогоплательщиком от организации за налоговый период, освобождается от налогообложения. Таким образом, 1 000 руб. облагается НДФЛ.
В соответствии с подп. Зп. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц в размере 400 руб. нарастающим итогом с начала налогового периода. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Следовательно, работнику предоставляется вычет в размере 400 руб. только в январе. Также согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка в размере 600 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 40 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).
Значит, за январь и февраль работнику предоставлялся вычет в размере 2 400 руб. (600 × 2 + 600 × 2) на двух детей.
Налоговая база по ставке 13 % с января по апрель составляет 78 200 руб. (80 000 + 1 000 – 400 – 2 400).
Сумма налога по ставке 13 % – 10 166 руб. (78 200 × 13 %).
Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по налоговой ставке в размере 9 %. Налоговая база по ставке 9 % – 6 000 руб. Сумма налога по ставке 9 % составляет 540 руб. (6 000 × 9 %). Общая сумма налога составляет 10 706 руб. (10 166 + 540). Налоговая база за январь – март составляет 58 200 руб. (60 000 + 1 000 – 400 – 2 400). Сумма налога за январь – март 7 566 руб. (58 200 × 13 %). Следовательно, сумма налога за апрель составляет 3 140 руб. (10 706 – 7 566).
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (ч. 2 ст. 52 НК РФ).
Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц». Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.
Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.