ТК РФ). При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифной ставки (оклад) в качестве компенсационной выплаты, так как они не направлены на возмещение каких-либо расходов. Соответственно, такие выплаты подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин РФ в своих письмах от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211 и от 4 июня 2007 г. № 03-04-06-01/174.
Для освобождения от налогообложения НДФЛ следует подтвердить компенсационный характер выплат. Подтверждать компенсационные выплаты необходимо наличием количественной оценки расходов, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, либо денежной оценки ущерба здоровью, вызванного вредными, опасными или тяжелыми условиями труда. Одновременно требуется проверка невозможности устранения указанных условий при современном техническом уровне производства и организации труда.
Учитывая изложенное, компенсационная выплата работнику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачивается работодателем в дополнение к повышенной оплате труда в размере, установленном коллективным договором. В соответствии п. 3 ст. 217 НК РФ указанные доходы не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/57).
Необходимо обратить внимание, что при работе с вредными условиями труда работнику выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, указаны в постановлении Министерства труда и социального развития РФ от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда». Выдаваемые бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты можно заменить по заявлению работника на компенсационную выплату в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (ст. 222 ТК РФ).
Следует отметить, что возможность указанной компенсации появилась в связи с вступлением в силу Федерального закона от 1 октября 2007 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в статью 222 Трудового кодекса РФ».
Налогообложение НДФЛ командировочных расходов
В гл. 24 ТК РФ «Гарантии при направлении работников в служебные командировки, другие служебные поездки и переезде на работу в другую местность» установлены понятия «служебная командировка», «гарантии и возмещение расходов служебной командировки».
Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Работодатель обязан возмещать работнику:
• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);