Таблица 5
Факторы риска, связанные с искажениями в результате мошенничества4
При планировании аудита аудитор должен сделать запросы руководству клиента, чтобы:
• получить понимание оценки руководством риска существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных для управления таким риском;
• получить информацию о том, как организована система внутреннего контроля, в том числе система бухгалтерского учета для предотвращения и выявления ошибок;
• определить, известно ли руководству клиента о фактах мошенничества, имевших отрицательное воздействие на субъект, или о подозрении в мошенничестве с проведением соответствующего расследования;
• определить, были ли обнаружены факты существенных ошибок.
При оценке рисков существенного искажения, аудиторского риска аудитор должен рассмотреть, в какой мере может быть искажена финансовая отчетность в результате мошенничества и ошибок.
Если применение аудиторских процедур указывает на возможное наличие мошенничества и ошибок, то аудитору необходимо рассмотреть их влияние на финансовую отчетность. При их существенном влиянии аудитор должен провести модифицированные или дополнительные процедуры. Если результаты таких процедур свидетельствуют о наличии мошенничества, то аудитор должен рассмотреть взаимосвязь искажения с другими аспектами аудита, особенно в отношении надежности заявлений руководства клиента. Аудитор должен документировать выявленные в ходе аудита факторы риска мошенничества, а также проанализировать их влияние на аудиторское заключение.
Аудитор должен получить письменные заявления руководства клиента о том, что оно:
• подтверждает свои обязанности по организации и функционированию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок;
• считает, что выявленные в ходе аудита неисправленные искажения не являются существенными по отдельности и в совокупности для финансовой отчетности в целом;
• раскрыло аудитору все известные руководству клиента важные факты, относящиеся к любому мошенничеству или подозрению в мошенничестве;
• раскрыло аудитору результаты проведенной оценки риска того, что финансовая отчетность может содержать существенные искажения в результате мошенничества и ошибок.
При выявлении искажений в результате существующего или возможного мошенничества и ошибки аудитор обязан сообщить об этом руководству клиента, лицам, наделенным руководящими полномочиями, и в некоторых установленных случаях представителям регулирующих или правоохранительных органов.
Аудитор должен своевременно сообщить лицам, наделенным руководящими полномочиями клиента:
– если было обнаружено существенное искажение в результате ошибки;
– о неисправленных в финансовой отчетности искажениях в результате ошибок, отнесенных руководством клиента к разряду несущественных, как по отдельности, так и в совокупности.
Сообщение лицам, наделенным руководящими полномочиями, об искажениях в результате мошенничества аудитор должен готовить, когда:
– был обнаружен случай мошенничества, независимо от того, приведет ли он к существенным искажениям финансовой отчетности;
– было получено доказательство, свидетельствующее о возможном факте мошенничества, даже если для финансовой отчетности это не является существенным.
В случае, когда аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения в результате мошенничества или подозрения в мошенничестве, то он должен:
• учесть профессиональную и юридическую ответственность применительно к конкретным обстоятельствам;