– копии финансовой отчетности и аудиторского отчета (заключения).
При проведении согласованного аудита некоторые файлы рабочих документов могут быть отнесены к постоянным файлам (обновляемым по мере поступления новой информации).
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов в течение необходимого периода времени.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены клиенту, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.
2.5. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
Понятие мошенничества и ошибки, а также обязанность аудитора по рассмотрению искажений в результате мошенничества и ошибок раскрыты в МСА № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».
Аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающий в результате мошенничества в процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур и подготовке отчетов (заключений).
Мошенничество – преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников субъекта или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. По МСА № 240 аудитор должен рассматривать только мошеннические действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой отчетности.
Следует отличать мошенничество от ошибки. Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой отчетности, в том числе упущенные суммы или раскрытия. Примером ошибок являются:
– ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность;
– неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
– ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
Типы преднамеренных искажений, рассматриваемых в ходе аудита:
1) искажения, возникающие в результате мошеннического составления финансовой отчетности. Примером таких искажений являются:
• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основе которых составляется финансовая отчетность;
• неверное представление или преднамеренный пропуск некоторых хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой отчетности;
• неправильное применение принципов учета.
2) искажения, возникающие в результате незаконного присвоения активов.
Факторы риска, связанные с искажениями в результате мошенничества в соответствии с приложением к МСА № 240, рассматривают по типам, которые представлены в табл. 5.
Аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, а также с целью обеспечения разумной уверенности, что искажения в результате мошенничества и ошибок, существенные для финансовой отчетности в целом, были выявлены и оценены при выражении профессионального мнения. Однако необходимо учитывать, что имеются ограничения, присущие аудиту, и, следовательно, аудит не гарантирует выявления существенных искажений в результате мошенничества и ошибок. Кроме того, риск невыявления существенных искажений в результате мошенничества выше риска искажений в результате ошибок. Риск невыявления мошенничества руководства клиента намного выше, чем риск мошенничества сотрудников. Это возможно по причине того, что лица, наделенные руководящими полномочиями, занимают положение, которое подразумевает порядочность. Этот факт дает им возможность обходить формально установленные процедуры контроля.