• рассмотреть возможность отказа от задания. В таком случае аудитору следует обсудить с руководством клиента соответствующего уровня и лицами, наделенными руководящими полномочиями, отказ аудитора от задания и причины, а также рассмотреть существующие профессиональные и юридические требования для сообщения об отказе от задания и причинах лицам, назначившим аудитора, или в некоторых случаях регулирующим органам.
Руководство клиента несет ответственность за предотвращение и обнаружение искажений в результате мошенничества и ошибок. Для этого организуется адекватная система внутреннего контроля, в том числе система бухгалтерского учета, которые уменьшают, но не исключают полностью возможность мошенничества и ошибок.
Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение мошенничества и ошибок, однако проведение аудита может выступать в качестве сдерживающего фактора.
2.6. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
При аудите финансовой отчетности аудитор обязан проверить соответствие финансовых, хозяйственных операций клиента действующим нормативным актам, так как их несоблюдение может существенно повлиять на ее достоверность.
В соответствии с МСА № 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» под термином «несоблюдение» понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого субъекта, которое противоречит действующим законам и нормативным актам.
Определение, какие действия являются несоблюдением законов и нормативных актов, основывается на консультации юриста, однако окончательное решение может быть принято только судом.
При аудите отчетности руководство клиента несет ответственность за соблюдение аудируемым субъектом требований действующих законов и нормативных актов, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения законов и нормативных актов. Аудитор несет ответственность за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями нормативных актов во всех существенных аспектах.
Необходимо учитывать, что существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения в финансовой отчетности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с МСА. Риск увеличивается, когда существенное искажение является результатом несоблюдения законов и нормативных актов вследствие:
– наличия нормативных правовых актов, касающихся в основном текущей деятельности клиента, которые обычно не оказывают существенного влияния на его финансовую отчетность и потому могут не всегда учитываться его системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
– влияния, которое оказывают на эффективность аудиторских процедур ограничения, присущие системе внутреннего контроля, в том числе бухгалтерского учета, а также применение в ходе аудита выборочных методов и тестирования;
– характера большинства доказательств, получаемых аудитором, поскольку они лишь предоставляют скорее убедительный, но не исчерпывающий характер;
– совершения действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения законодательства.
При планировании и проведении аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут быть выявлены условия или события, которые могут поставить под сомнение соблюдение клиентом законов и нормативных актов.
Аудитор должен иметь общее понимание основных законов и нормативных актов, применимых к данному аудируемому лицу при планировании аудита.