Обязанность аудитора по документированию, т. е. формированию рабочих документов, применима ко всему процессу аудита. Информация, содержащаяся в рабочих документах, свидетельствует о том, соблюдались ли в ходе аудита МСА, Кодекс этики МФБ, были ли получены надлежащие достаточные аудиторские доказательства, обосновывающие профессиональные выводы аудитора, было ли обеспечено соответствующее качество оказанной услуги в целом аудиторской организацией и в отношении отдельного аудиторского задания.

МСА № 230 содержит общие положения по документированию. Их детализация подлежит раскрытию во внутрифирменных аудиторских стандартах. Рассмотрим основные положения МСА № 230.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств. На основе рабочих документов проводятся обзорные проверки качества, выборочные инспекции, внешний контроль качества аудита.

МСА № 230 не содержит бланков рабочих документов. В нем только определены факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов:

При использовании стандартизированных рабочих документов повышается эффективность их подготовки и проверки.

Рабочие документы обычно содержат:

– информацию о юридической и организационной структуре субъекта;

– выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов;

– информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;

– доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

– доказательства понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

– доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

– доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;

– анализ операций и сальдо счетов;

– анализ наиболее важных коэффициентов и тенденций;

– записи о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

– доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентом аудитора, осуществлялась под надзором и подлежала обзорной проверке;

– указание на того, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;

– подробную информацию о процедурах, применяемых в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;

– копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученные от них;

– копии писем по аспектам аудита, доведенные до сведения субъекта или обсуждавшиеся с ним, включая условия аудиторского задания и существенные недочеты системы внутреннего контроля;

– письменные заявления, полученные от субъекта;

– выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешились или трактовались, если таковые имели место;