77. Иначе формировалась на первом этапе международная договорно-правовая база в некоторых небольших странах. В частности, в Бельгии необходимость международного сотрудничества была связана с взиманием упоминавшихся регистрационных налогов и налогов с наследств, а также с распространением практики уклонения от налогообложения в трансграничных ситуациях. Решая данные узкие задачи, 12 августа 1843 г. Бельгия заключила с Францией первое двустороннее соглашение о взаимной административной помощи по налоговым делам298. Позднее в 1845 г. она же заключала в середине XIX века еще два аналогичных договора с государствами-соседями – Люксембургом и Нидерландами299. В частности, положения первого из названных договоров главным образом сводились к тому, что они предусматривали «возможность для должностных лиц Бельгии и Франции, производящих регистрационные действия, осуществлять обмен любыми документами и информацией, которые могут быть полезны для правильного установления налоговой базы и исчисления налогов в этих двух государствах»300.

Таким образом, ситуация в некоторых небольших государствах могла несколько отличаться от общего тренда развития международного налогового права, так как в их специфических условиях на первый план оказывались способными выходить не проблемы устранения двойного налогообложения, а напротив, проблемы обмена информацией с целью противодействия уклонению от налогообложения и обеспечения собираемости налогов.

78. Важным фактором для дальнейшего развития международного налогового права явились и первые попытки по разработке многосторонних налоговых договоров.

Считается, что первый многосторонний налоговый договор был подписан 6 апреля 1922 г. между Италией, Австрией, Венгрией, Польшей, Румынией, Королевством Сербии, Хорватией и Словенией (в итоге этот договор вступил в силу лишь между Австрией и Италией)301. Впоследствии в мировой практике появились и иные примеры многосторонних налоговых договоров (достаточно известны соответствующие договоры, заключавшиеся в странах Северной Европы, Латинской Америки, ЕС, СЭВ), однако вряд ли было бы правильным утверждать, что подобные договоры определили основное содержание международного налогового права. Как известно, еще в 1931 г. была предпринята попытка в рамках работы специального подкомитета в составе фискального комитета Лиги Наций предложить многостороннюю конвенцию для предотвращения двойного налогообложения отдельных категорий доходов (Plurilateral Convention for the Prevention of the Double Taxation of Certain Categories of Income)302. Однако такой подход не нашел поддержки и дальнейшая история международного налогового права была главным образом связана с разработкой модельных конвенций и заключением двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, до сегодняшнего дня сохранился изначально проявивший себя тренд развития международного налогового права с опорой на заключение двусторонних налоговых соглашений, в то время как универсальные правила международного налогообложения аккумулировались преимущественно в правовых источниках, относящихся к сфере «soft law», т.е. в модельных конвенциях и комментариях к ним.

79. Достаточно известен общий вектор развития системы международных налоговых договоров в период 1921–1945 гг. под эгидой Лиги Наций, которая выступала в качестве основного форума для обсуждения вопросов двойного налогообложения. Напомним, что базовая информация об этом периоде непосредственно предваряет комментарии к Модельной конвенции ОЭСР и поэтому общеизвестна, более детальный анализ содержится и в специальных публикациях на этот счет