1) Договор, заключенный в декабре 1921 г. между Чехословакией и Германией в отношении прямых налогов (в качестве модели по-прежнему использовалась упоминавшаяся конвенция между Пруссией и Саксонией от 1869 г./ 1870 г.);

2) Договор между Германией и Италией, заключенный в 1925 г. Особенностью данного договора явилось то, что он впервые предполагал устранение двойного налогообложения между странами, которые имели существенно различавшиеся системы внутригосударственного налогообложения. Кроме того, некоторые специалисты даже полагают, что он заложил основы современной концепции «arms length principle», поскольку предполагал разделение доходов между двумя договаривающимися государствами, если постоянные представительства налогоплательщика могли быть констатированы в обоих этих договаривающихся государствах290.

Общепризнанным, как отмечалось, является личный вклад Герберта Дорна в разработку, заключение и последующую интерпретацию данных налоговых договоров. Впоследствии он сменил свой пост ответственного секретаря Министерства финансов Германии на должность председателя Высшего налогового суда (Reichsfinanzhof; данный орган существовал в период с 1918 по 1945 г.), что существенным образом повлияло на активизацию имплементации заключенных налоговых договоров в правоприменительную практику и научную доктрину. В дальнейшем он также включился в работу Финансового комитета Лиги Наций как представитель от Германии (до 1933 г.)291.

76. В отличие от Германских государств (Германии) и Австро-Венгрии (Австрии) ведущие экономические державы конца XIX − начала XX века – Великобритания, Франция и США не форсировали разработку и подписание соглашений об избежании двойного налогообложения широкого действия292. Так, Франция лишь в 1922 г. заключает свой первый комплексный налоговый договор в области прямого налогообложения с Территорией Саарского бассейна (Saarland, Saarbeckengebiet)293, а затем в 1932 г. – с США (ратифицирован в 1935 г.)294.

В целом вопросы двойного налогообложения, в частности в Великобритании, разрешались специфическим образом с использованием средств внутригосударственного регулирования. Как известно, в XIX – первой половине XX века Великобритания была крупнейшим по территории государственным образованием, многие колонии и доминионы которого обладали существенной финансовой самостоятельностью295.

Решающими для рассматриваемого нами вопроса стали первые десятилетия XX века, которые были связаны с повсеместным введением и совершенствованием подоходного налогообложения, сопровождавшимися отходом от налогообложения, основанного исключительно на критериях источника и/или территориальности (source-based system of taxation). Эти процессы обострили проблемы двойного налогообложения, в том числе и в рамках Британской колониальной империи. В итоге данные проблемы были решены введением внутригосударственных мер регулирования – «Dominion income tax relief» («меры снижения налогообложения для доминионов»)296, которые применялись в многостороннем формате, но без задействования потенциала международных договоров.

В свете отмеченного первый международный налоговый договор широкой сферы действия Великобритания заключила лишь с Ирландией 14 апреля 1926 г.297 При этом заключение данного договора было обусловлено исключительными обстоятельствами: в 1922 г. 26 из 32 графств Ирландии образовали независимое Ирландское государство; оставшиеся 6 графств сформировали Северную Ирландию, сохранившую свой прежний статус в составе Империи. Таким образом, прежние механизмы внутригосударственного устранения двойного налогообложения перестали работать.