Для проверки документов используется и логический анализ, с помощью которого можно выявить внутренние противоречия в документе.

С целью установления реальности совершения операций проводится фактический контроль, который может осуществляться с помощью опроса или по справкам юридических или физических лиц, а также путем осмотра объекта в натуре путем проведения инвентаризации.

Следует иметь в виду, что перед проведением аудита нового клиента аудиторская фирма должна провести экспресс-аудит или предварительный аудит. Его особенностью является ограниченность времени и недостаточное количество информации о клиенте. Поэтому такую работу проводят наиболее опытные аудиторы, которые собирают информацию о клиенте по следующим вопросам:

– учредители банка;

– круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;

– сведения о руководителях банка;

– возможность выдачи положительного аудиторского заключения, т. е. отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.

Чаще всего эту информацию можно получить только из печати, рекламных проспектов и официальных отчетов банка. Наиболее информативными и содержательными источниками являются балансы банков.

Итоговым документом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность банка. Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть выражено в форме:

1) безоговорочно положительного заключения, когда отчетность банка составлена достоверно, отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности банка, соответствует законодательству, регулирующему бухгалтерский учет, а также в ходе проверки не установлены существенные нарушения, т. е. не имеется замечаний и оговорок;

2) положительного заключения с оговорками, когда за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми внесены изменения в текущем году в бухгалтерский учет, отчетность соответствует предъявляемым требованиям;

3) отрицательного заключения, когда отчетность не обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов банка на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности исходя из предъявляемых требований;

4) отказа от выражения мнения о достоверности отчетности, когда в письменном виде выражается мнение аудитора о том, что организация учета и иные обстоятельства ограничивают объем аудита, и это является основанием для того, что аудитор не в состоянии дать заключение.

Аудиторское заключение состоит из 3-х частей – вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе), а также сведения о проверяемом банке. Во вводной части содержится следующая информация:

– об аудиторской фирме:

– название фирмы, юридический адрес и телефон;

– номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия;

– номер свидетельства о государственной регистрации;

– номер расчетного счета;

– фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке;

– продолжительность аудиторской проверки (с указанием конкретных дат ее проведения).

– о проверяемом клиенте:

– наименование кредитной организации;

– ее организационно-правовая форма;

– номер и дата выдачи Банком России лицензии на право проведения банковских операций;

– количество филиалов.

Аналитическая часть может включать следующую информацию о работе, выполненной в ходе аудита: