– привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторские фирмы, аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах;

– отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости. Обо всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма сообщает в 2-недельный срок в территориальное учреждение Банка России.

Аудиторская проверка состоит из следующих этапов:

1) подготовительная деятельность до начала аудиторской проверки, включающая:

– определение условий работы;

– подбор специалистов для работы;

2) планирование проверки:

– получение и анализ сведений о банке;

– предварительная проверка и оценка эффективности внутреннего контроля;

– разработка общего плана аудиторской проверки;

– выбор основных направлений и методов проверки финансовой отчетности;

3) осуществление проверки в соответствии с разработанным планом;

4) контроль за качеством проводимой аудиторской проверки:

– наблюдение за проведением проверки;

– рассмотрение разногласий с банком и принятие решения о допустимости или недопустимости продолжения проверки;

– проведение дополнительных специальных проверок, вызванных выявлением существенных ошибок, нарушений и незаконных действий банка;

5) окончание аудиторской проверки:

– подготовка акта аудиторской проверки;

– подготовка итогового заключения по результатам проверки.

Некоторые этапы могут быть сокращены в зависимости от условий проверки.

При проверке аудитор должен выбрать методы или приемы работы. Выбор определяется репутацией банка и уверенностью в качестве проверки. При выборе метода проверки различают:

– контрольные приемы;

– аналитические приемы;

– детальное изучение операций.

К контрольным приемам относятся:

– качество контроля со стороны руководства банка;

– наличие компьютерных контрольных систем;

– физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

К аналитическим приемам относятся:

– рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;

– изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года и т. д.

Детальное изучение включает:

– проверку бухгалтерских документов;

– фактическую проверку операций;

– проверку бухгалтерского учета;

– сопоставление записей в учете с документами;

– проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям (кассовым, валютным, депозитным, процентным, комиссионным, гарантийным), по которым возможны злоупотребления. Сплошную проверку также целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и поэтому ими не контролируются (внутрибанковские операции по доходам и расходам банка, по формированию фондов банка и т. п.). В остальных случаях более целесообразен выборочный метод проверки документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличать отдельные экземпляры документов, находящихся в банке и у клиентов.