Учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование (ст. 8 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).
Учитывая, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором ст.11 НК РФ использует указанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), следует признать: пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не содержит препятствий для применения муниципальными унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения.
На унитарное предприятие, имущество которого не может быть распределено по вкладам, распространяется право применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях (см. Письма Минфин России от 8 декабря 2003 г. N 04-02-05/3/105, от 24 февраля 2004 г. N 04-02-05/3/11).
ФСН России также признала, что понятие «доля непосредственного участия» не может быть применимо и к некоммерческим организациям. Соответственно, на такие организации не распространяется действие пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ и они могут переходить на упрощенную систему налогообложения (см. Письмо ФНС России от 28 декабря 2004 г. N 22-0-10/1986@).
14. Иностранные организации, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения на территории РФ.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Обобщим данные о плательщиках, которые не могут применять УСН:
Глава 3. Организационные вопросы применения УСН
3.1. Обоснованность выбора самой системы и объекта налогообложения
3.1.1. Анализ целесообразности перехода на УСН с основного вида деятельности
Для оценки преимуществ или недостатков использования в качестве объекта налогообложения доходов или разницы между доходами и расходами (равно как для сравнения «упрощенки» с обычной системой налогообложения) необходима конкретная информация о показателях и характере деятельности предприятия (предпринимателя.
При упрощенной системе налогообложения налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей системой налогообложения, но для принятия окончательного решения о переходе на эту систему налогообложения, как организации, так и индивидуальному предпринимателю необходимо произвести расчет получаемой выгоды.
Для наглядности рассмотрим таблицу
С уплатой единого налога с налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, не взимаются:
1) налог на прибыль организаций;
2) налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими предпринимательской деятельности);
3) НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
4) налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности);