Все остальные затраты учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» в полной сумме – 8,5 млн руб. (5 + 1,5 + 2). В конце месяца они списываются на счет 90-2 «Себестоимость продаж» в полной сумме.
3.1.4. Счета отражения затрат для предприятий сферы услуг
В сфере услуг нет ни материалов, ни незавершенного производства, ни готовой продукции, ни товаров, поэтому бухгалтерский учет затрат в таких организациях ведется сразу на счетах 90-2 «Себестоимость продаж» и 91-2 «Прочие расходы».
3.2. Оценка затрат в бухгалтерском учете
3.2.1. Базовое правило оценки затрат в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете все затраты оцениваются по их фактической себестоимости, которая, как правило, остается неизменной с течением времени. В учетной терминологии это также называется себестоимостью, определенной по прошлым издержкам.
Обратите внимание, что здесь и далее в примерах игнорируется налог на добавленную стоимость (НДС). Этот факт никак не влияет на логику и качество изложения материала, поскольку НДС не связан с теорией управленческого учета.
ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и варенье. В прошлом году закупочная цена 1 кг меда составила 80 руб. Текущая закупочная цена меда составляет уже 100 руб.
На складе ЗАО находится 100 кг меда, приобретенного в прошлом году по цене 80 руб. за килограмм.
Несмотря на то что реальная стоимость данного меда составляет 10 000 руб. (100 кг × 100 руб.), стоимость остатка в бухгалтерском учете будет рассчитана исходя из цены фактического приобретения меда или его первоначальной стоимости, то есть она составит 8000 руб. (100 кг × 80 руб.).
3.2.2. Оценка основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете
На момент приобретения основные средства показываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму всех затрат, связанных с приобретением основного средства, и прежде всего – его покупную цену.
По мере эксплуатации основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа (или накопленной амортизации, что одно и то же)[6].
Основные средства – единственный вид активов организации, которые могут быть переоценены. Переоценка производится один раз в год по состоянию на 1 января по решению руководителя организации. Переоценка основных средств не является обязательной.
Три года назад ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело производственное здание за 49 млн руб. Прочие расходы, связанные с приобретением здания, составили 1 млн руб. Амортизация здания на 1 января текущего года равна 6 млн руб.
В момент приобретения первоначальная стоимость здания составила 50 млн руб. (49 млн руб. + 1 млн руб.).
На 1 января текущего года здание учитывается в бухгалтерском учете ЗАО по остаточной стоимости, равной 44 млн руб. (50 млн руб. – 6 млн руб.).
Предположим, что г-н Пух, директор ЗАО, принял решение произвести переоценку здания с коэффициентом 2.
Переоценке будет подлежать как первоначальная стоимость здания, так и накопленный износ.
Первоначальная стоимость здания после переоценки составит 100 млн руб. (50 млн руб. × 2).
Сумма накопленного износа (амортизации) после переоценки составит 12 млн руб. (6 млн руб. × 2).
Остаточная стоимость здания после переоценки составит 88 млн руб. (100 млн руб. – 12 млн руб.).
Организация может инвестировать средства в приобретение долгосрочных[7] активов, не имеющих материальной формы. В их числе могут быть эксклюзивные права на изобретения, патенты, торговые марки, формулы и т. д.