Счет 20 «Основное производство» предназначен для отражения всех производственных затрат. Остаток на этом счете показывает стоимость незавершенного производства у организации на определенную дату (в примере 3–1 остаток на счете 20 показывает стоимость недоваренных пельменей в кастрюле).
На этот счет непосредственно (то есть сразу) попадают прямые производственные расходы, то есть расходы, которые непосредственно относятся к производству данного конкретного продукта. Например:
• стоимость использованных в производстве материалов (в примере 3–1 – стоимость пельменей);
• зарплата производственных рабочих (в примере 3–1 – часть зарплаты повара)[4].
Если организация производит сразу несколько продуктов, то к счету 20 открываются несколько субсчетов. Субсчет – это составная часть счета. Общая сумма остатка на счете есть сумма остатков по всем его субсчетам.
ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и варенье.
У ЗАО будет открыто два субсчета к счету 20 «Основное производство», а именно субсчет 1 «Мед» и субсчет 2 «Варенье». Сумма 1000 руб. по дебету субсчета 1 означает, что на производство меда затрачено 1000 руб. Сумма 800 руб. по дебету субсчета 2 означает, что затраты на производство варенья составили 800 руб.
Общие производственные затраты ЗАО, отраженные на счете 20, будут равны 1800 руб. (1000 руб. + 800 руб.).
Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство», распределяясь между различными продуктами.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет косвенных общецеховых затрат, то есть косвенных затрат, непосредственно связанных с производственным процессом.
На этом счете, в частности, отражаются:
• амортизация основных средств (если они используются для производства разных видов продукции) (в примере 3–1 – часть амортизации плиты);
• затраты на ремонт производственных основных средств;
• расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений (в примере 3–1 – расходы на освещение кухни);
• расходы на содержание аппарата управления цеха и др.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются косвенные затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом, например:
• оплата труда административного персонала;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на аудиторские, консультационные, юридические услуги;
• расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения и др.
На счете 23 «Вспомогательные производства» ведется учет затрат, понесенных специальными цехами предприятия (например, котельной, ремонтным цехом и т. д.).
Эти затраты распределяются в порядке, аналогичном порядку распределения косвенных расходов, учтенных на счетах 25 и 26.
ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и малиновое варенье. Расходы ЗАО за прошедший месяц, в частности, включают в себя:
1) зарплату Пуха, добывающего мед из ульев;
2) зарплату Тигры, занимающегося варкой и розливом варенья;
3) зарплату Осла Иа, ведущего бухгалтерский учет в ЗАО;
4) амортизацию пчелиных ульев;
5) амортизацию чана для варки варенья;
6) амортизацию общего забора организации;
7) оплату ежегодного аудита, проводимого фирмой «Кролик и Партнеры».
Отразим данные расходы на счетах бухгалтерского учета.
Расходы 1, 4 – на счете 20 «Основное производство», субсчет «Мед»; расходы 2, 5 – на счете 20 «Основное производство», субсчет «Варенье»; расходы 3, 7 – на счете 26 «Общехозяйственные расходы»; а расходы 6 – на счете 25 «Общепроизводственные расходы».