Этот метод наиболее часто применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет не только осуществить счетную проверку бухгалтерской отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений с налоговыми органами по налоговым платежам, с банками по кредитованию, а также другими организациями по различным счетам.

Выявленные документы, имеющие признаки подлога, приобретают особый статус в гражданском и уголовном процессе, где они используются в качестве источников доказательств. Это обусловлено следующими обстоятельствами:

– бухгалтерские документы имеют очень большое значение при проведении документальных ревизий и проверок по уголовным и гражданским делам;

– изучение оперативными работниками бухгалтерских документов в процессе наведения справок может способствовать эффективному решению конкретных задач оперативно—розыскной деятельности и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела (п. 3 ч. 1 ст. 140 УПК РФ);

– все виды документов (первичные, сводные, учетные регистры, документы оперативного и неофициального учетов) являются объектами исследования не только судебно—бухгалтерской экспертизы, но и других видов экспертиз. Например, при проведении финансово—экономических экспертиз широко используются первичные документы, планы счетов, а также бухгалтерская отчетность с формами—приложениями;

– бухгалтерские документы могут способствовать установлению истины по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и иметь существенное значение в качестве доказательств (ч. 3 ст. 81, ст. 84 УПК РФ, гл. 6 ГПК РФ, гл. 6 АПК РФ), а также в процессе судебного следствия при их оглашении судом.

Изъятие бухгалтерских документов до возбуждения уголовного дела возможно в процессе осмотра места происшествия (ст. 177 УПК РФ). Проведение проверок и ревизий регламентируется многочисленными ведомственными подзаконными актами.[13] Изъятие бухгалтерских документов в рамках расследуемого уголовного дела предусмотрено уголовно—процессуальным законодательством: в процессе обыска (ст. 182 УПК РФ), выемки (ст. 183 УПК РФ) и личного обыска (ст. 184 УПК РФ).

Материалы инвентаризации часто используются юристами для выявления фактов хищений товарно—материальных ценностей, денежных средств, установления размера материального ущерба, выявления фактов недостач и умышленного создания неучтенных излишков.

Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества юридического лица, его финансовых обязательств на определенную дату и последующее их сопоставление с данными бухгалтерского учета.

Под имуществом понимаются основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товарно—материальные ценности, готовая продукция, денежные средства, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банка, займы и резервы.

Основными нормативными актами, регулирующими проведение инвентаризации, являются ФЗ № 129 (ст. 12), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, а также подзаконные нормативные правовые акты.[14]

Особый порядок имеет инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, которая осуществляется на основании Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н, и постановления Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также соответствующей отчетности».