Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции также имеют право осуществлять проверки. Налоговые, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и правоохранительные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых проверках.

В данном пособии не рассматриваются вопросы, касающиеся контроля за расходами физических лиц, т. к. соответствующие статьи Налогового кодекса (86.1-86.3) Законом «О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц» от 07.07.2003 г. № 104-ФЗ с 9 августа 2003 г. признаны утратившими силу. Чтобы решить эту проблему хотя бы частично, в соответствии с Законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» № 115-ФЗ от 07.08.2001 г. (вступил в действие с 01.02.2002 г.) обязательному контролю подлежат операции с денежными средствами или иным имуществом на сумму, равную 600 тыс. руб. и более. Этот контроль осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу. Вместе с тем уверены, что в дальнейшем, как и в развитых странах мира, контроль за расходами вновь найдет свое отражение в российском налоговом законодательстве.

Нужно отметить, что положения Закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» от 08.08.2001 г. № 134-ФЗ не распространяются на налоговый, таможенный, экологический и лицензионный виды контроля.

За 2004 г. налоговые органы страны по результатам проверок, как камеральных, так и выездных, дополнительно начислили в бюджеты всех уровней налоговых платежей, пеней и санкций на сумму 521,7 млрд. руб., уменьшено начисленных налогов на сумму 15,1 млрд. руб., в итоге доначисления составили 506,6 млрд. руб., или 16,3 % к общей сумме платежей, начисленных на основании налоговых деклараций и расчетов (с учетом сумм, доначисленных по результатам контрольной проверки), что на 6,7 % больше, чем в 2003 г.

В общей сумме дополнительно начисленных платежей налоги составляют 59 %, пени – 30 % и санкции – 11 %.

Плательщиками налогов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. В широком смысле слова налогоплательщики – это организации, физические лица, налоговые агенты, налоговые представители.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Они состоят из резидентов, у которых подлежат налогообложению доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его. В России налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Резидентство устанавливается ежегодно. Другая группа физических лиц – нерезиденты, для них существует «ограниченная налоговая ответственность», они обязаны платить налоги только по доходам, полученным из источников данного государства.

Среди физических лиц выделяют большую группу индивидуальных предпринимателей – лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Сюда также относятся частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (с 2004 г. частные охранники и частные детективы предпринимателями не признаются).