Особенности определения налоговой базы при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу. При экспорте подакцизных товаров они освобождаются от налогообложения.

При ввозе подакцизных товаров в Российскую Федерацию акцизы:

• уплачиваются – при их помещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения, при помещении под режимы переработки для внутреннего потребления, при выпуске продуктов переработки для свободного обращения и в других случаях[17];

• не уплачиваются – при их помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада и других случаях.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется по подакцизным товарам[18]:

1) с твердыми (специфическими) ставками – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) с адвалорными (в процентах) ставками – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины;

3) с комбинированными ставками – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.[19]

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза:

• уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

• уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

• начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство;

• начисленные при передаче нефтепродуктов на собственные нужды;

• в случае возврата покупателем подакцизных товаров;

• начисленные при получении денатурированного этилового спирта и его использовании для производства неспиртосодержащей продукции;

• начисленные при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации нефтепродуктов в розницу вычеты не применяются.

Вычеты сумм налога производятся в части стоимости сырья, фактически включенной в расходы на производство.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций.

По акцизам могут быть установлены три вида ставок:

• адвалорные – в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза;

• специфические – в рублях за единицу измерения товара;

• комбинированные – в рублях за единицу измерения товара и в процентах к его стоимости.

Преобладающими при исчислении акцизов являются специфические ставки.

Размеры основных налоговых ставок, используемых при налогообложении подакцизных товаров, приведены в табл. 13.

Таблица 13

Ставки акцизов

Порядок исчисления акцизов зависит от вида используемой ставки:

• по товарам со специфическими налоговыми ставками сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы;

• по товарам с адвалорными налоговыми ставками – как процентная доля налоговой базы;

• по товарам с комбинированными ставками – как сумма акциза по твердой ставке и акциза по адвалорной ставке.

Сумма налога к уплате в бюджет по подакцизным товарам составляет сумму акциза по их реализации, уменьшенную на налоговые вычеты: