При реализации товаров, работ и услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров и услуг обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога.

При реализации товаров, работ и услуг населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цены.

Сумма налога к уплате в бюджет (НДС_>Б) определяется как разница НДС при реализации продукции (НДС_>Р) и налоговых вычетов (В):

НДС_>Б = НДС_>Р – В.

Пример 5.

В текущем налоговом периоде предприятие реализовало продукцию на сумму 12 000 руб. (без НДС, ставка 18%); приобрело материальные ресурсы стоимостью 10 000 руб. (без НДС, ставка 18%).

НДС при реализации продукции составит

Налоговый вычет составит

НДС к уплате в бюджет составит

2160 – 1800 = 360 руб.

При реализации сельскохозяйственной и переработанной продукции, закупленной у физического лица, НДС к уплате в бюджет рассчитывается следующим образом.

Пример 3 (продолжение).

При реализации картофеля применяется ставка НДС 10%. Значит, используется расчетная ставка 10/100%:

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налоговых агентов) является квартал.

Уплата налога по итогам каждого налогового периода производится ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца.

С той же периодичностью необходимо представлять налоговую декларацию.

Суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, и на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, зачисляются органами федерального казначейства в федеральный бюджет в полном объеме (ст. 50 БК РФ).

Все операции по НДС сопровождаются составлением счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем товаров и услуг суммы НДС к вычету. Именно на основании такого первичного документа налогоплательщик вправе применить налоговый вычет[12]. При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Налогоплательщики должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры не составляются:

• при реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг);

• банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

1. Приведите общую характеристику НДС.

2. Охарактеризуйте плательщиков НДС. Укажите условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

3. Охарактеризуйте объект налогообложения и налоговую базу НДС.

4. Перечислите операции, освобождаемые от налогообложения НДС.

5. Каковы ставки НДС: виды, условия применения?

6. Укажите возможные сроки уплаты НДС.

7. Укажите общий порядок применения налоговых вычетов по НДС.

8. Укажите порядок исчисления НДС к уплате в бюджет.

9. Опишите общие требования применения счетов-фактур по НДС, книг покупок и книг продаж.

Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам. Налогоплательщиками акцизов признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации по операциям, подлежащим налогообложению.

Налогоплательщики, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом (производство денатурированного этилового спирта, неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт), с прямогонным бензином, должны иметь соответствующие свидетельства о регистрации.