Обратите внимание! Если с государством, гражданином которого является иностранный работник, Российская Федерация заключила международный договор, касающийся налогообложения доходов физических лиц, то доходы такого работника будут облагаться в соответствии с правилами и нормами этого договора (ст. 7 НКРФ).
Устранение двойного налогообложения по НДФЛ
Нередко возникают ситуации, когда доход налогоплательщика – резидента РФ, полученный им за рубежом, может облагаться налогом дважды – один раз за границей и второй раз уже в Российской Федерации. Схожая ситуация может произойти и для нерезидентов РФ, а также резидентов РФ – иностранных граждан.
Обязанность заплатить налог возникает тогда, когда есть объект налогообложения.
Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом – налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). При этом доходом признается в соответствии со ст. 41 НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
Следует отметить, что налогоплательщики – налоговые резиденты РФ должны платить НДФЛ с двух вышеназванных доходов, а налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, – только с доходов, полученных от источников в РФ.
В информационном сообщении ФНС РФ от 26 февраля 2008 г. «Порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ» установлены порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также перечень документов, необходимых для получения подтверждения такого статуса. Подтверждение статуса налогового резидента РФ выдается в форме справки, выдачу которых с 18 февраля 2008 г. осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных. Справка, подтверждающая статус организации (физического лица) в качестве налогового резидента РФ, выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором данная справка выдана.
Срок подтверждения статуса налогового резидента РФ составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных.
Согласно ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается ставка НДФЛ в размере 13 %, а в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – в размере 30 % (за исключением дивидендов, полученных от российских организаций, которые облагаются по ставке 15 %).
Разные ставки НДФЛ применяются в зависимости от налогового резидентства, а не от гражданства лица и не являются дискриминационными.
Определение недискриминации, указанное в соглашениях об избежании двойного налогообложения, с учетом международной практики означает, что, если налог взимается с иностранных и с собственных национальных лиц при тех же обстоятельствах, он должен иметь одинаковую форму как в отношении налоговой базы, так и метода его оценки, ставка которого должна быть одинаковой.
Формальности, связанные с налогообложением (декларация, платежи, предписываемые сроки и т. д.), не должны быть более обременительными для иностранных, чем для граждан РФ.
Так, доходыгражданина РФ и, например, гражданина Казахстана, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, (т. е. не являются налоговыми резидентами РФ), одинаково облагаются НДФЛ по ставке 30 %. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 13 мая 2008 г. № 03-08-05.