Согласно п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Перечень действующих двусторонних договоров РФ об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2008 г. приведен в письме ФНС РФ от 25 марта 2008 г. № ШТ-6-2/219 «О направлении перечня действующих двусторонних договоров РФ об избежании двойного налогообложения и перечня оффшорных зон».
В письме Минфина РФ от 4 мая 2008 г. № 03-04-05-01/145 рассматривается ситуация, когда индивидуальный предприниматель – резидент РФ получает доход от источника в Республике Беларусь. Отвечая на вопрос, могут ли быть зачтены суммы налога с этих доходов, уплаченные в Республике Беларусь, при уплате НДФЛ в РФ и каков порядок отражения в налоговой декларации по НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя, полученных от источников в Республике Беларусь, Минфин РФ пишет, что Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее – Соглашение между РФ и Республикой Беларусь) предусматривает зачет налога, уплаченного в иностранном государстве. Поэтому суммы налога с доходов, получаемых резидентом РФ от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в РФ в соответствии с положениями указанного Соглашения между РФ и Республикой Беларусь и НК РФ.
По вопросу заполнения налоговой декларации по НДФЛ следует обратиться в налоговый орган по месту учета.
В письме ФНС РФ от 30 марта 2006 г. № 04-2-03/62 «О налоге на доходы, полученные из-за границы» отмечено, что в декларации при необходимости указываются суммы налога с доходов, полученных из-за границы, уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства, при условии, что с этим государством РФ заключила и применяет договор (конвенцию, соглашение) об избежании двойного налогообложения. В этом случае к декларации прилагается документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства.
Указание в декларации упомянутых выше сведений является достаточным для исчисления НДФЛ за соответствующий налоговый период.
Если физические лица и юридические лица – резиденты Республики Казахстан получают дивиденды от компании – резидента РФ, то в соответствии с п. 3 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» дивиденды могут облагаться налогом в государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцев дивидендов, то взимаемый таким способом налог не будет превышать 10 % общей суммы дивидендов.
Таким образом, дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами Республики Казахстан, облагаются налогом в РФ по ставке 10 %. Российская организация выступает налоговым агентом, исчисляет и удерживает налог с доходов от источников в РФ (письмо Минфина РФ от 8 июня 2007 г. № 03-08-05).