Статус иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ определяется исходя из фактического времени нахождения этого лица в РФ (письмо Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/108). При этом определение налогового статуса иностранного работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории РФ (в том числе исходя из трудового договора) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/394).
Документами, подтверждающими фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ, согласно письму Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31 могут являться:
• справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ.
Если в паспорте отсутствуют отметки пограничного контроля, то в соответствии с письмом УФНС РФ по городу Москве от 11 июля 2006 г. № 28–11/60721 работодатель для определения срока пребывания иностранного гражданина на территории РФ может использовать количество рабочих дней на основании данных в журнале учета рабочего времени, который ведется в отношении этого гражданина с момента заключения с ним трудового договора (соглашения, контракта и т. д.) в соответствии с нормами трудового законодательства.
Обратите внимание! Так как НК РФ не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от гражданства, то ответственность за правильность определения статуса физического лица – получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом (письмо Минфина РФ от26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362).
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с выплат иностранным работникам
Перед рассмотрением порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с выплат иностранным работникам необходимо определить, кто является иностранным работником.
Иностранным работником согласно ст. 2 Федерального закона РФ от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – ФЗ № 115-ФЗ) является иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность.
Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.
В соответствии со ст. 5, 6, 8 ФЗ № 115-ФЗ всех иностранных граждан, находящихся на территории РФ, можно разделить на 3 категории:
1) временно пребывающие в РФ;
2) временно проживающие в РФ;
3) постоянно проживающие в РФ.
При этом иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, могут заключить трудовой договор наравне с гражданами РФ. Временно пребывающие и проживающие иностранные граждане могут заниматься трудовой деятельностью, если это не противоречит международному договору РФ. На это указывает ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).
Таким образом, иностранные граждане, занимаясь трудовой деятельностью в РФ, признаются плательщиками НДФЛ.
Как уже отмечалось ранее, налоговые ставки меняются в зависимости от статуса налогоплательщика-работника. Поэтому, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный работник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 % как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13 %.