Как видим, исследованию подлежит более широкий круг обстоятельств, чем тот, который составляет предмет доказывания. Однако без исследования этих обстоятельств невозможно в полном объеме установить обстоятельства, подлежащие доказыванию.

Исходя из безусловной необходимости установления перечисленных обстоятельств, можно сформулировать краткую общую типовую программу исследования события преступления применительно к возмещению сумм НДС при совершении экспортных операций. Эта программа представляет собой систему логически упорядоченных и взаимосвязанных типовых задач (вопросов) расследования уголовных дел данной категории. Их упорядоченность проявляется в закономерной последовательности, когда каждая последующая задача вытекает из предыдущей, развивая ее. Отсутствие достаточной информации для ответа на тот или иной вопрос программы требует возвращения к изучению предыдущего вопроса, страхуя тем самым от возможных ошибок и потери важной информации.

Данная программа является основой планирования работы следователя по делу о преступном использовании механизма возмещения НДС. В то же время общая типовая программа представляет собой инструмент изучения содержащейся в уголовном деле или поступившем из органа дознания материале проверки криминалистической информации с целью организации расследования. Она позволяет сначала проанализировать имеющиеся сведения о событии преступления, разделяя это сложное явление на отдельные элементы, а затем синтезировать полученные данные, соединяя их в единое целое.

Общая типовая программа расследования преступного использования механизма возмещения НДС при совершении экспортных операций содержит следующие вопросы.

1. Что произошло? В зависимости от того, на какой стадии выявлены и пресечены незаконные действия, могут складываться следующие ситуации:

а) факт «лжеэкспорта» или иного несоответствия фактически вывозимых товаров сведениям о них, указанным в документах, выявлен сотрудниками таможенных органов;

б) необоснованность предъявленных требований о возмещении НДС выявлена в результате камеральной или выездной проверки, проведенной налоговым органом в связи с представлением налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о возмещении НДС;

в) признаки преступления выявлены после принятия налоговым органом решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм (в результате оперативно-розыскной деятельности уполномоченных органов);

г) признаки преступления выявлены в результате проверки принятых налоговыми органами решений о возмещении сумм НДС, проведенных прокуратурой.

В зависимости от складывающейся ситуации можно предположить следующие ответы на первый вопрос: таможенное правонарушение, связанное с недостоверным декларированием; покушение на хищение или уклонение от уплаты налогов путем последующего необоснованного предъявления к возмещению НДС; должностное преступление со стороны сотрудников таможенных, налоговых органов; хищение государственных денежных средств в результате незаконного возмещения НДС путем его «возврата»; уклонение от уплаты налогов с организации путем необоснованного зачета по погашению недоимки или уплате налогов и сборов; подделка и использование поддельных документов.

2. Что представляет собой организация, предъявившая требования о возмещении НДС? Ответ на это вопрос предполагает исследование обстоятельств регистрации и постановки организации на налоговый учет, организационно-правовой формы юридического лица, характера деятельности, производственных и финансовых связей, финансового состояния, учетной политики, движения денежных средств по счетам, установление учредителей. Необходимо проанализировать форму закрепления служебных обязанностей и их распределение между руководителями организации, наличие формального и реального руководителя; особенности организации документооборота, формы и периодичность представления отчетности в налоговые органы; установить лиц, ответственных за составление отчетности, а также лиц, подписавших документы, содержащие недостоверные сведения.