Время и место посягательства – важнейшие элементы системы преступления, связанные с субъектом и непосредственным объектом посягательства, обстановкой, способом посягательства, механизмом преступления.

Под местом посягательства понимается то конкретное пространство, на котором действует виновный, жертва, иные лица: район деятельности субъекта, место выполнения им отдельных действий, имеющих уголовно-правовое и криминалистическое значение, место наступления последствий посягательства.[60]

Время посягательства – это реальный период функционирования системы преступления, начало, продолжительность, окончание посягательства; время выполнения субъектом отдельных действий, время наступления последствий преступления.[61]

При совершении преступлений, связанных с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС, преступный умысел реализуется на обширной территории, включающей несколько административно-территориальных единиц, субъектов Российской Федерации, различных государств. На подготовительной стадии на подставных лиц регистрируются организации, открываются расчетные счета в банках, устанавливаются корреспондентские отношения между банками, регистрируются кредитные учреждения за границей, изготавливаются печати, штампы и бланки вымышленных российских и иностранных компаний. Эти действия могут осуществляться различными лицами, в разное время и в различных районах, городах, областях или странах.

Так, по уголовному делу, рассмотренному Судебной коллегией по уголовным делам Самарского областного суда 4 марта 2002 г., установлено, что Бочкарев совместно с соучастниками зарегистрировали по утерянным паспортам несколько организаций, расчетные счета которых открыли в филиале «Альфа-банка», открыли счет на жителя Самары М. с названием «ФОРСТ» в Риетуму банке г. Риги, приобрели сведения о реквизитах американской и германской фирм, изготовив соответствующие штампы и печати. После этого оформили целый ряд контрактов на разработку и поставку научно-технической документации по разным темам между зарегистрированными ими российскими фирмами. При этом все поставки предусматривали расчеты после передачи продукции. Далее научно-техническая документация должна была передаваться американской или германской фирме в соответствии с экспортным контрактом.

Создавая видимость передачи документации, Бочкарев несколько раз вылетал на Кипр, декларируя в ручной клади экспортируемую документацию. Платежи осуществлялись после вывоза документации за пределы таможенной территории России со счета физического лица в Риетуму банке за американскую или германскую фирмы, выступающие в качестве покупателей. В свою очередь, на счет физического лица деньги поступали со счета российской фирмы, зарегистрированной соучастниками преступления на подставное лицо.

Суд констатировал в приговоре, что операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов российских фирм, в том числе ООО «ДРЦ» (налогоплательщик, предъявивший требования о возмещении входного НДС), стали возможны только при условии оформления встречных платежей, основанных на отсутствии внешнего источника поступления денежных средств.[62]

По другим изученным уголовным делам субъекты преступления регистрировали фирмы и коммерческие банки на Британских Виргинских островах, в Республике Кипр, Науру, Гибралтаре, Доминиканской Республике и в других частях света, оформляли контракты на поставку продукции в Южную Африку, Австралию, Новую Зеландию и др. Корреспондентские отношения банков-резидентов устанавливались в основном с банками, зарегистрированными в Украине, Латвии, Черногории.