Конкретные исполнители в ряде случаев могут руководствоваться и не корыстными мотивами, а например, ложно понятыми интересами службы. В частности, руководитель организации, имеющей значительную задолженность по налогам, образовавшуюся в предыдущий период, может использовать схему незаконного предъявления к возмещению НДС в целях ликвидации задолженности и получения оборотных средств, необходимых для развития производства. Однако при этом он не может обойтись без соучастников, которые оформляют необходимые фиктивные документы, создают видимость осуществления финансовых и хозяйственных операций. За это необходимо платить. Значит, руководитель организации оказывается перед выбором: либо платить из своего кармана, либо за счет средств организации, которые необходимо обналичивать и скрывать от учета.

Таким образом, поведением субъектов рассматриваемых преступлений управляет корыстный мотив, желание получить доход за счет федерального бюджета, т. е. за счет государства и общества в целом.

Следующим элементом реальной системы преступления являются факты-последствия посягательства. Под ними подразумеваются выраженные в конкретных фактах результаты деятельности субъекта, вредные для общества, наступление которых законодатель стремится предотвратить угрозой уголовного наказания, и последствия, которые сами по себе не опасны, но имеют значение для расследования и установления истины.[58]

К таким результатам, по которым можно судить о совершении субъектом (субъектами) преступления рассматриваемого вида, следует отнести наличие в документах, представленных в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость, а также полученных из иных источников, следующих сведений:

1. О предъявлении требования о возмещении НДС, проведении зачета по федеральным налогам в соответствии с предъявленным требованием, а также о зачислении денежных средств на счет налогоплательщика в счет возмещения входного НДС по фиктивным хозяйственно-финансовым операциям («лжеэкспорт», «псевдоэкспорт», «лжеаренда», «лжехранение» и т. п.).

2. Об операциях по экспорту товарно-материальных ценностей организациями, для которых эти товары не являются профильными (кондитерская фабрика поставляет оптические трубы, титан или газовые турбины и т. п.).

3. Об операциях по экспорту редких металлов, полезных ископаемых, природных ресурсов, иных материальных ценностей, оборот которых ограничен как возможностями производства, так и потребностями рынка.

4. О продаже товаров по ценам значительно выше среднерыночных.

5. О приобретении налогоплательщиком товаров, первичным поставщиком которых являются организации, зарегистрированные в зонах льготного налогообложения.

6. О приобретении налогоплательщиком однородных товаров у разных поставщиков, которые меняются каждые два-три месяца, а также реализации однородных товаров разным покупателям с аналогичной периодичностью их смены. Подтверждение факта регистрации организаций-поставщиков и покупателей на подставных лиц.

7. Об обнаружении в помещениях, занимаемых организацией-налогоплательщиком, печатей, штампов и бланков организаций, выступающих в качестве поставщиков и покупателей по заключенным контрактам налогоплательщика.

8. О совершении хозяйственных операций между организациями, зарегистрированными на подставных лиц, не представляющими налоговую отчетность и не являющимися плательщиками НДС.

9. Об осуществлении операций, связанных с движением товара от производителя (первого поставщика) к экспортеру, организациями, имеющими счета в одном банке (филиалах одного банка); о совершении операций по переводу денег с одного счета на другой в счет оплаты товара и зачисления на счет экспортера выручки по внешнеторговому контракту в течение одного операционного дня при нулевом сальдо на начало и конец операционного дня по большинству расчетных счетов, задействованных в цепочке платежей.