Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет РФ.

При уклонении налогоплательщика от уплаты штрафов, исковое заявление может быть подано налоговым органом в судебные органы в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

Второй формой налоговых проверок является выездная налоговая проверка. Порядок проведения выездных налоговых проверок определен в статье 89 НК РФ.

В отличие от камеральной налоговой проверки для проведения выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа или его заместителя. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносится налоговым органом по месту нахождения организации (в случае проверки филиала – по месту нахождения филиала) либо по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносится налоговым органом, осуществившим постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка (в отличие от камеральной) проводится по месту нахождения налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, такая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Проверка филиалов и представительств может осуществляться только по предмету проверки – установление правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

В ходе выездной проверки должностные лица могут проводить:

– инвентаризацию имущества налогоплательщика;

– осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

– выемку документов – при наличии у проверяющих должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

– экспертизу;

– допрос свидетеля.

Перед началом проведения проверки сотрудники налоговых органов обязаны сообщить руководителю организации (или лицу, замещающему его на основании приказа) цель своего прибытия и представить для ознакомления решение о проведении выездной налоговой проверки, подписанное руководителем налогового органа (или его заместителем), имеющее регистрационный номер, дату и заверенное гербовой печатью.